会计基础讲义2

第1页第四章会计凭证一、会计凭证概述（一）会计凭证的概念和种类会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。一切会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，只有经过审核无误的会计凭证才能作为登记账簿的依据。会计凭证按照编制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证两类。1.原始凭证原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况、明确有关经济责任的文字凭据。如出差乘坐的车船票、采购材料的发货票、到仓库领料的领料单等，都是原始凭证。2.记账凭证记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证对经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证。（二）会计凭证的作用1.记录经济业务，提供记账依据。（记录、计量）2.明确经济责任，强化内部控制。（签章、传递）3.监督经济活动，控制经济运行。（强调事中控制）二、原始凭证（一）原始凭证的种类原始凭证种类繁多，形式多样，为方便使用，通常按其来源、填制手续和格式加以分类。（二）原始凭证的基本内容原始凭证所包括的基本内容，通常称为凭证要素，主要有：1.原始凭证名称2.填制凭证的日期3.凭证的编号4.接受凭证单位名称（抬头人）5.经济业务内容（含数量、单价、金额等）6.填制单位签章7.有关人员（部门负责人、经办人员）签章8.填制凭证单位名称或者填制人姓名第2页9.凭证附件原始凭证除了应当具备上述内容外，还应当符合下列要求：1.从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。这里所说的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。2.自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或者盖章。3.购买实物的原始凭证，必须有验收证明。这样要求，目的是为了明确经济责任，保证账物相符，防止盲目采购，避免物资短缺和流失。必须由购买人以外的第三者查证核实后，会计人员才据以入账。4.支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。其目的是为了防止舞弊行为的发生。5.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。在实际工作中，有些单位发生销售退回，收到的退货没有验收证明，造成退货流失。6.职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。7.上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。（三）原始凭证的填制要求1.填制原始凭证的基本要求①记录要真实。②内容要完整。③手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定人员的签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须加盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。④书写要清楚、规范。不得使用未经国务院公布的简化字。大小写金额必须相符且填写规范。（注：大小写金额不一致，并非按大写金额入账，而是此凭证无效。）原始凭证的填制，除需要复写的外，必须用钢笔或碳素笔书写。小写：金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。在金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“－”；有角无分的，分位用“0”，不得用符号“－”。大写：大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字。如小写金额￥1008.00，大写金额应写成“人民币壹仟零捌元整”。⑤编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。⑥不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（判断、选择）⑦填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。2.自制原始凭证的填制要求①一次凭证的填制一次填制完成。关注收料单、领料单的联次，均为三联。②累计凭证的填制“限额领料单”是多次使用的累计领发料凭证。在有效期间内（一般为一个月），只要领用数量不超过限额就第3页可以连续使用。③汇总凭证的填制汇总凭证只能将同类内容的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总凭证上，不能将两类或两类以上的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总原始凭证上。3.外来原始凭证的填制要求（四）原始凭证的审核1.审核原始凭证的真实性。2.审核原始凭证的合法性。3.审核原始凭证的合理性。4.审核原始凭证的完整性。5.审核原始凭证的正确性。6.审核原始凭证的及时性。应注意审查填制日期，尤其是支票、银行汇票、银行本票等时效性较强的原始凭证，更应仔细验证其签发日期。需要说明的是，原始凭证的审核，是一项严肃而细致的工作，会计人员必须坚持制度，履行会计人员的职责。注意以下内容：（选择、判断）第一，对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以填制记账凭证入账；第二，对于真实、合法、合理但内容不完整，填写有错误、手续不完备，数字不准确以及情况不清楚的原始凭证，应当退还给有关业务单位或个人，并令其补办手续或进行更正；第三，对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。三、记账凭证（一）记账凭证的种类（二）记账凭证的基本内容（1）记账凭证的名称；（2）记账凭证的日期；（3）记账凭证的编号；（4）经济业务事项的内容摘要；（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；（6）经济业务事项的金额；（7）记账标记；（8）所附原始凭证的张数；（9）制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。第4页（三）记账凭证的填制要求1.基本要求①记账凭证各项内容必须完整。②记账凭证应连续编号，并根据不同的情况采用不同的编号方法。③记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。④填制记账凭证的依据，必须是经审核无误的原始凭证，可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。⑤除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。⑥填制记账凭证若发生错误，应当重新填制。发现以前年度记账凭证有误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。⑦记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销，以堵塞漏洞，严密会计核算手续。2.收款、付款、转账凭证的填制要求“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记；“金额”是指该项经济业务事项的发生额；该凭证右边“附件张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最后分别由有关人员签章，以明确经济责任。3.付款凭证的填制要求付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证，以强化对付款业务的管理。4.转账凭证的填制要求适用范围：不涉及库存现金、银行存款收付时使用这一凭证类型。（四）记账凭证的审核1.内容是否真实。2.项目是否齐全。3.科目是否正确。4.金额是否正确。5.书写是否正确。此外，出纳人员在办理收款或付款后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。（判断、选择）【总结】记账凭证与原始凭证审核的主要内容比对记账凭证审核要求（5个）原始凭证审核要求（6个）内容是否真实审核原始凭证的真实性项目是否齐全审核原始凭证的合法性科目是否正确审核原始凭证的合理性金额是否正确审核原始凭证的完整性书写是否正确审核原始凭证的正确性审核原始凭证的及时性原始凭证和记账凭证区别区别原始凭证记账凭证填制人员不同业务经办人会计人员第5页填制依据不同根据发生或者完成的经济业务事项填制审核后的原始凭证填制填列方式不同仅用于记录、证明经济业务已经发生或者完成依据会计科目对已经发生或者完成的经济业务进行归类、整理后编制发挥作用不同做为记账凭证的附件和编制记账凭证的依据直接登记账簿的依据四、会计凭证的传递和保管（一）会计凭证的传递会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传送程序。1.定传递线路，结合经济业务的特点、内部机构和人员分工情况。2.定传递时间，根据有关部门和人员办理经济业务的情况。（二）会计凭证的保管1.从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。2.原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，可以复制，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。3.在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。考试角度有三：【类型1】：考核概念【类型2】：考核概念内涵延伸【类型3】：对概念的综合考核，这个有一定的难度，需要对概念有着正确的理解一、单项选择题1.现金收款凭证的填制日期应当是（）。【类型1】A.原始凭证注明的日期B.编制收款凭证的日期C.收取现金的日期D.登记现金总账的日期2.会计核算工作的起点是（）。【类型1】A.设置会计科目B.填制和审核会计凭证C.设置账户D.登记账簿3.下列会计凭证中，只需反映价值量的有（）。【类型1】A.材料入库单B.实存账存对比表C.工资分配汇总表D.限额领料单4.“工资结算汇总表”是一种（）。【类型1】A.一次凭证B.累计凭证C.汇总凭证D.复式凭证5.下列各项中，属于一次凭证和累计凭证的主要区别是（）。【类型2】A.一次凭证是通用凭证，累计凭证是专用凭证B.累计凭证是自制原始凭证，一次凭证是外来原始凭证C.累计凭证填制的手续是多次完成的，一次凭证填制的手续是一次完成的D.累计凭证是汇总凭证，一次凭证是单式凭证第6页6.经办业务的各有关单位应在业务发生或完成时，及时填制原始凭证，并按规定程序将凭证送交会计机构，由（）审核后，据以编制记账凭证。【类型1】A.管理人员B.记账人员C.会计人员D.出纳人员7.下列各项中，不属于记账凭证审核内容的是（）。【类型2】A.所使用的会计科目是否符合有关会计制度的规定等B.记账凭证汇总表的内容与其所依据的记账凭证的内容是否一致C.审核所记录的经济业务是否符合生产经营活动的需要D.审核记账凭证各项目填写是否齐全8.原始凭证所记录的经济业务是否符合有关的计划、预算，这属于审核原始凭证的（）。【类型2】A.合法性B.真实性C.完整性D.合理性9.在下列原始凭证中，按其来源不同，（）应归属于外来原始凭证。【类型1】A.购货专用发票B.收料单C.领料单D.限额领料单10.会计人员对真实合法但小写金额错误的原始凭证应（）。【类型1】A.直接据以编制记账凭证B.将金额更正后据以编制记账凭证C.退回出具单位重新开具D.不予受理，并向单位负责人报告11.记账凭证按其（）不同，通常分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。【类型1】A.格式B.反映的经济内容C.填列方式D.依据的原始凭证12.下列内容不属于原始凭证审核的是（）。【类型1】A.凭证是否有填制单位的公章和填制人员签章B.凭证是否符合