会计学原理第五讲 复式记账

会计学原理理论与实践杨宇Ph.DMBA厦门大学嘉庚学院会计系电话：[phone](办)0596-6685108(漳)13606008672(厦)E-mail:[e-mail]第五讲复式记账会计学原理会计科目、会计账户及其游戏规则借（如“银行存款”）贷期初余额×××减少额×××增加额×××××××××本期增加发生额×××本期减少发生额×××期末余额×××费用类账户资产类账户借（如“实收资本”）贷减少额×××期初余额××××××增加额××××××本期减少发生额×××本期增加发生额×××期末余额×××负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户会计学原理借贷复式记账法及其基本内容借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，在两个或两个以上相互联系的账户中，对每一项经济业务以相等的金额全面进行记录的一种复式记账方法借贷借贷借贷会计学原理记账符号借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号来记录会计要素项目的增减变化借，Debit，简写Dr；贷，Credit，简写Cr最初是从借贷资本家的角度来解释，用来表示债权和债务的增减变动•贷出的款项称为“借”，表示“人欠”•吸收的存款称为“贷”，表示“欠人”目前成为纯粹用以标明记账方向的符号日本引进会计学原理记账符号的作用表示记入账户的部位借方：表示记入账户的借方，简称借记或借项贷方：表示记入账户的贷方，简称贷记或贷项表示已登记在账户中“借方”和“贷方”的数字所包含的资金数量是增加还是减少用以判别账户的性质会计学原理记账规则有借必有贷——账户登记方向。借贷必相等——账户登记金额。会计学原理记账规则“借”、“贷”具有双重含义①在表示资金运动数量变化时•借：–表示资产或费用的增加–表示负债、所有者权益或收入的减少•贷：–表示负债、所有者权益或收入的增加–表示资产或费用的减少②在表示资金的性质时•借：资产性质（账户余额）•贷：负债、所有者权益性质（账户余额）会计学原理记账方向之歌记账方向之歌借增贷减是资产，权益和它正相反。成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。损益账户要分辨，费用收入不一般；收入增加贷方看，减少借方来结转。会计学原理登记经济业务的一般步骤根据经济业务的内容，确定它涉及哪些会计要素，以及这些会计要素项目是增加还是减少确定应使用哪些账户，以及这些账户的金额是增加还是减少根据账户借贷方结构的规定，确定各账户应借、应贷的方向及其金额会计学原理课堂练习1、从银行提取现金1000元备用①1000①1000银行存款借贷库存现金借贷会计学原理课堂练习2、向银行借入一笔期限三个月的款项20000元用于偿还前欠华丰公司的货款。①1000①1000银行存款借贷库存现金借贷短期借款借贷应付账款借贷②20000②20000会计学原理课堂练习3、向宏伟工厂购入材料一批，价款18000元，货款未付。①1000①1000银行存款借贷库存现金借贷短期借款借贷应付账款借贷②20000②20000原材料借贷③18000③18000会计学原理课堂练习4、以银行存款15000元上缴税金。①1000①1000银行存款借贷库存现金借贷短期借款借贷应付账款借贷②20000②20000原材料借贷③18000③18000应交税费借贷④15000④15000会计学原理课堂练习5、接受投资人投入款项一笔50000元存入银行。①1000①1000银行存款借贷库存现金借贷短期借款借贷应付账款借贷②20000②20000原材料借贷③18000③18000应交税费借贷④15000④15000实收资本借贷⑤50000⑤50000会计学原理课堂练习6、股东抽回投资10000元，以银行存款支付。①1000①1000银行存款借贷库存现金借贷短期借款借贷应付账款借贷②20000②20000原材料借贷③18000③18000应交税费借贷④15000④15000实收资本借贷⑤50000⑤50000⑥10000⑥10000会计学原理借贷记账法下会计分录的编制为准确地反映账户的对应关系与登记的金额，在每项经济业务发生后，正式记入账户之前，必须编制会计分录会计分录：经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。会计学原理编制会计分录的基本步骤和方法【例】收到投资者投入资本500000元存入银行。会计学原理会计分录的内容、格式及书写要求●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。会计学原理会计分录的种类简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录。【例】购材料货款15000元。其中10000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。会计分录：借：原材料15000（购入材料总额）贷：银行存款10000（已支付材料款）贷：应付账款5000（尚未支付材料款）会计学原理复合会计分录的分解【例】购材料货款15000元。其中10000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。会计学原理两个重要名词：账户对应关系与对应账户◆账户对应关系：运用借贷记账法登记每项经济业务时，在有关账户之间就会发生应借、应贷的相互关系。【例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。◆对应账户：存在着对应关系的账户。【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。会计学原理课堂练习【例1】用现金购入一批材料，价款1,000元。④借：应付债券30000贷：银行存款30000【例2】向银行借入短期借款3,000元，偿还应付账款。【例3】收到股东投入资本80,000元，款项存入银行。【例4】以银行存款30,000元，偿还到期的应付债券。①借：原材料1000贷：库存现金1000②借：应付账款3000贷：短期借款3000③借：银行存款80000贷：实收资本80000会计学原理课堂练习【例5】企业销售一批商品，价款4,500元，其中2,500元已收取，款项存入银行，剩余2,000元尚未收到。该商品成本3000元【例6】企业用银行存款1,800元购买办公用品，其中1,000元办公用品为公司总部使用，800元办公用品为生产车间使用。借：银行存款2500应收账款2000贷：主营业务收入4500借：管理费用1000制造费用800贷：原材料（库存商品）1800借：主营业务成本3000贷：库存商品3000借：原材料（库存商品)1800贷：银行存款1800会计学原理资本运动及其数量变化的规律资产与负债或所有者权益同时增加资产与负债或所有者权益同时减少一项资产减少，另一项资产增加一项负债或所有者权益减少，另一项负债或所有者权益增加资产+费用=负债+所有者权益+收入会计学原理借贷记账法下的试算平衡试算平衡根据会计等式的平衡原理，按照记账规律的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性。会计学原理发生额试算平衡平衡原理：借贷记账法的记账规则—有借必有贷，借贷必相等会计学原理例：1.收到投资者投资。借：银行存款400000贷：实收资本4000002.归还前欠货款。借：应付账款50000贷：银行存款500003.用银行存款购买设备。借：固定资产100000贷：银行存款1000004.用盈余公积金转增资本。借：盈余公积80000贷：实收资本800005.用商业汇票抵付货款。借：应付账款20000贷：应付票据200006.购材料部分付款。借：原材料15000贷：银行存款10000贷：应付账款50007.归还借款、偿还货款。借：短期借款20000借：应付账款10000贷：银行存款30000合计695000695000注意：每笔分录都体现了借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。重要启示：全部账户的借、贷方发生额合计数，就是对一定时期内若干项经济业务发生额的汇总，因而必然相等！经济业务会计分录会计学原理发生额试算平衡表借银行存款贷期初余额300000(业务登记略)……(业务登记略)……本期增加发生额400000本期减少发生额190000期末余额510000总分类账户发生额试算平衡表本期发生额借方贷方银行存款400000190000应付账款800005000(其余账户略)…………合计695000695000借应付账款贷(业务登记略)……期初余额80000(业务登记略)……本期减少发生额80000本期增加发生额5000期末余额5000账户名称会计学原理余额试算平衡平衡原理：借贷记账法的记账原理—基本会计恒等式。会计学原理余额试算平衡表借银行存款贷期初余额300000(业务登记略)(业务登记略)本期增加发生额400000本期减少发生额190000期末余额510000总分类账户余额试算平衡表期末余额借方贷方银行存款510000应付账款5000(其余账户略)…………合计11250001125000※可以与发生额试算平衡表合并为一张表格。借应付账款贷(业务登记略)……期初余额80000(业务登记略)……本期减少发生额80000本期增加发生额5000期末余额5000账户名称会计学原理综合试算平衡表会计学原理结论试算平衡不能够说明问题试算不平衡就说明有错误漏记某项经济业务重记某项经济业务某项经济业务记错了有关账户某项经济业务颠倒了记账方向会计学原理总分类核算和明细分类核算总分类账户按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户明细分类账户按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户原材料原材料—甲材料原材料—乙材料原材料—丙材料总分类账户明细分类账户会计学原理总账与明细账的关系控制与被控制的关系：总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。相互配合的关系：核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。原材料原材料—甲材料6200012000原材料—乙材料原材料—丙材料4000010000总括登记详细登记会计学原理总账与明细账的关系总分类账户和所属明细分类账户必然存在下列关系：总分类账户期初余额=所属明细分类账户期初余额合计总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额合计总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额合计会计学原理总账与明细账的平行登记经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法银行存款原材料原材料—甲材料620006200012000原材料—乙材料原材料—丙材料4000010000复式记账平行登记经济业务：企业用银行存款62000元购入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。会计学原理平行登记的要点◆登记依据相同◆登记方向一致◆登记金额相等◆登记期间相同会计学原理综合练习：包子店1、6月1日，刘备出资100000元设立狗不理包子店，存入银行结算账户借：银行存款100000贷：实收资本100000借方银行存款贷方（1）100000借方实收资本贷方（1）100000会计学原理综合练习：包子店2、6月2日，开出现金支票1000元，支付6月份包子店的房租借：营业费用1000贷：银行存款1000借方银行存款贷方（1）100000（2）1000借方营业费用贷方（2）1000会计学原理综合练习：包子店3、6月2日，用银行存款40000元购买蒸笼、锅、案板等包子生产设备借：固定资产40000贷：银行存款40000借方银行存款贷方（1）100000（2）1000（3）40000借方固定资产贷方（3）40000会计学原理综合练习：包子店4、6月8日，赊购面粉、菜、肉等原材料9000元借：原材料9000贷：应付账款9000借方原材料贷方（4）9000借方应付账款贷方（4）9000会计学原理综合练习：包子店5、6月8日，收到卖包子现金1200元，并将现金存入银行借：库存现金1200贷：主营业务收入1