会计学基础-CH7

1会计学基础教程任课老师：许倩使用教材：《基础会计学》周兰李桂兰等主编湖南人民出版社出版2第七章会计凭证第一节会计凭证的含义和种类第二节原始凭证的填制与审核第三节记账凭证的填制和审核第四节会计凭证的传递与保管3本章阐述了填制和审核会计凭证的基础知识。通过学习，要求了解会计凭证的概念和填制、审核会计凭证的意义，明确会计凭证的种类和基本内容以及审核会计凭证的主要内容，掌握填制会计凭证的要求和方法等基础知识及技能。学习目标4一、会计凭证的含义和意义二、会计凭证的种类第一节会计凭证的含义和种类5一、会计凭证的含义和意义（一）会计凭证的含义会计凭证是记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，作为记账依据并具有监督作用的书面证明。6（二）填制和审核会计凭证的意义1、会计凭证是传递会计信息的载体和工具2、填制和审核会计凭证可以加强经济责任制3、会计凭证是登记账簿的依据4、填制和审核会计凭证，能有效地对经济活动进行监督7二、会计凭证的分类（一）原始凭证（二）记账凭证原始凭证又称单据，是经济业务发生时取得或填制的，用来记载和证明经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，作为记账原始依据的会计凭证。记账凭证是根据原始凭证或原始凭证汇总表编制，用来确定会计分录，作为记账直接依据的会计凭证。8原始凭证的分类图按其来源外来原始凭证自制原始凭证一次凭证原始凭证按其填制方法累计凭证汇总凭证通知凭证按其用途执行凭证计算凭证按格式通用凭证专用凭证91、按照来源渠道不同分类（1）外来原始凭证外来原始凭证，是指同其他单位或个人发生经济业务时，从对方取得的原始凭证。注意：一般而言，单位与单位之间经常发生的经济业务所需要的原始凭证，一般应由当地的税务和财政部门统一印制，并加盖“税务监制专用章”和“财政监制专用章”。（2）自制原始凭证自制原始凭证，是由本单位业务经办人员，根据有关经济业务的执行和完成情况所填制的原始凭证。注意：自制原始凭证一般不需要大写金额，如收料单、领料单等。1011122、按照用途分类（1）通知凭证：是指要求、指令、告知企业完成某项经济业务的原始凭证。如“罚款通知书”、“银行收账通知单”等。注意：有些通知凭证具有专门格式，如：由税务机关统一制作的、全国通用的“销货退回和折让证明单”。（2）执行凭证：是指证明某项经济业务已经完成的原始凭证。如“发货票”‘、“收料单”、“领料单”等。（3）计算凭证：是指对经济业务的完成过程进行计算而编制的原始凭证。如“制造费用分配表”、“产品成本计算单”、“职工薪酬结算汇总表”等。13141516173、按其填制方法分类（1）一次凭证一次凭证，是指由经办业务人员根据一项或若干项同类性质的经济业务内容一次完成填制手续并不能重复使用的原始凭证。所有的外来原始凭证和大部分自制原始凭证都属于一次原始凭证。（2）累计凭证累计凭证，是指在一定时期内随着经济业务发生而分次完成填制手续来连续记载不断重复发生的同类经济业务的原始凭证。（3）汇总凭证汇总凭证，亦称原始凭证汇总表。是指为减少记账凭证编制的工作量而将一定时期记录同类经济业务的若干份原始凭证汇总编制的，用以集中反映某类经济业务发生情况的原始凭证。如“发料凭证汇总表表”、“商品收货汇总表”、“职工薪酬结算汇总表”等。18194、按其格式的分类（1）通用凭证通用凭证是指在全国或某地区、某系统范围内普遍使用、具有统一格式的凭证。（2）专用凭证：专用凭证是指某一些单位使用的具有特定内容和专门用途的原始凭证。该类凭证一般印制有单位名称和凭证名称，别的单位无法使用。20记账凭证的分类图按反映的经济内容收款凭证付账凭证转账凭证记账凭证按编制方法单式记账凭证复式记账凭证分录凭证按其用途汇总凭证联合凭证21收款凭证付款凭证转账凭证是会计人员根据审核无误的现金资产收入业务的原始凭证填制，用就来记录现金资产增加业务的记账凭证。是会计人员根据审核无误的现金资产付出业务的原始凭证填制，用就来记录现金资产减少业务的记账凭证。是由会计人员（不包括出纳员）根据审核无误的转账业务（与现金资产收付业务无关）原始凭证填制，用于登记总分类账和明细分类账的一种记账凭证1、按反映的经济内容分类22复式记账凭证单式记账凭证亦称多科目记账凭证。是将某项经济业务所涉及的全部会计科目集中填列在一张（份）记账凭证上。亦称单科目记账凭证。是将某项经济业务所涉及的会计科目分别填列在几张记账凭证上。2、按编制方法分类23专用记账凭证通用记账凭证专用记账凭证是指专门用来记录某一类经济业务的记账凭证。专用记账凭证按其记录的经济业务内容不同，一般可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。通用记账凭证是一种适合所有经济业务的记账凭证。采用通用记账凭证，将经济业务所涉及的会计科目全部填列在一张凭证内。适用于业务量少、凭证不多的小型企事业单位，其格式与转账凭证基本相同。3、按格式分类24第二节原始凭证的填制与审核一、原始凭证的内容二、原始凭证的填制要求三、原始凭证的填制方法四、原始凭证的审核25一、原始凭证的内容（一）基本内容1、原始凭证名称2、凭证编号3、凭证填制日期4、接受凭证的单位名称与填制单位名称5、经济业务简单摘要6、金额(单价、数量)7、有关人员(经办人员、部门负责人)的签名或盖章。26（二）特殊内容除应当具备原始凭证的上述内容外，还应当有以下的附加条件：1、从外单位取得的原始凭证，应使用统一发票，并印有税务专用章和填制单位的公章。2、支付款项的原始凭证，必须要有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证代替。3、购买实物的原始凭证，必须有验收证明。4、销售货物发生退口并退还货款时，必须以退货发票、退货验收证明和对方的收款收据作为原始凭证。5、职工公出借款填制的借款凭证，必须附在记账凭证后。27二、原始凭证的填制要求（一）基本要求1、内容真实合法：原始凭证填制的日期、业务内容和数字必须是真实可靠的，同时必须符合国家有关法律、规定、制度、要求。2、填制及时：原始凭证必须按经济业务的执行完成情况，及时填制．并按规定程序及时递交会计部门，保证会计信息的时效性。3、项目齐全：原始凭证虽然形式多样，但有其基本内容，填写时要做到项目齐全，不得遗漏，并且填写手续要完备，文字说明要简明扼要。284、经济责任明确：对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；自制原始凭证必须有经办人员的签名或盖章；从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章。5、数字计算准确：原始凭证填写时要数字计算正确，大小写金额一致。6、错误更正方法合理：原始凭证填写错误不得随意涂改、刮擦、挖补，随意涂改的原始凭证即为无效凭证，原始凭证的内容有错误，应由开具单位重开或者更正。凭证有连续编号的，在写坏作废时，应当加盖“作废”戳记，全部保存不得撕毁。29（二）具体要求1、小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。金额前要填写货币符号，货币符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。2、金额数字一律填写到角分，无角分的，写“00”或符号“－”，有角无分的，分位写“0”，不得用符号“－”。3、大写金额前未印货币名称的，应加写货币名称，如：人民币货币名称和大写金额之间不得留有空白。4、汉字大写金额一律用正楷或行书字书写，用壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等表示，大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字。如小写金额为￥1008.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。3031323334三、原始凭证的填制方法（一）一次原始凭证的填制的方法一次凭证的填制手续是在经济业务发生或完成时，由经办人员填制的，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。（二）累计原始凭证的填制的方法累计凭证是在一定时期不断重复地反映同类经济业务的完成情况，它是由经办人每次经济业务完成后在其上面重复填制而成的。35（三）汇总原始凭证的填制的方法汇总原始凭证，是指在会计的实际工作日，为了简化记账凭证的填制工作，将一定时期若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务的完成情况。汇总原始凭证是有关责任者根据经济管理的需要定期编制的。36武汉和美公司是一家食品生产企业，被税务机关核定为增值税一般纳税人。【公司基本信息】地址：湖北省武汉市球场路30号电话：[phone]。开户银行：中国银行武汉市球场支行账号：206615368纳税人登记号：420100196578432公司组织机构和各部门部分人事安排如下：情景设置法定代表人兼总经理肖华行政办公室主任李明财务部主管兼总账会计李静副总经理兼管生产朱润副总经理兼管销售部文丽材料仓库保管夏军制单会计张伟出纳刘敏生产车间主任魏来产成品仓库保管李雯记账会计李云龙副总经理兼管采购部向宇（四）原始凭证的填制实训37支票的填写项目有：出票日期、收款人、金额、用途、出票人开户行、出票人账号支票正联的出票日期必须使用中文大写，存根联出票日期可用阿拉伯数字书写。收款人名称必须填写全称并与银行印鉴中的单位名称保持一致，如果是本单位到银行提取现金，“收款人”处可以写“本单位”。中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，并不得留有空白。阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥。如实写明用途，支票正联与存根联的用途应该一致。支票必须加盖出票人的财务专用章和法人代表印章才可以使用。支票签发后，将支票沿存根联与正联之间的裁剪线剪开，正联交收款人办理转账，存根联留下作为记账依据。任务一填写支票38[例7-1]2009年9月1日，武汉和美公司提取现金2000元备用。任务一填写支票人民币千百十万千百十元角分（大写）用途：收款人金额用途单位主管会计复核XII006510签发人账号上列款项从我账户内支付签发人盖章科目（借）出纳记账年月日中国银行现金支票存根附加信息附1-1-1签发日期年月日复核付讫日期XII006510开户行名称中国银行现金支票出票日期（大写）年月日收款人：本支票付款期十天对方科目（贷）武汉和美公司财务专用章武汉和美公司财务专用章肖华之印贰零零玖玖零壹本单位中国银行球场支行206615368贰仟元整￥200000￥2,000.00备用备用本单位200991在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”。39发票是指在购销商品、提供或接受服务以及从事其他经营活动中开具、收取的收付款凭证。购买有形商品时，得到的通常是国税发票，国税发票包括增值税发票和普通发票；购买无形的服务时，得到的通常是地税发票，又称服务发票。增值税专用发票是企事业单位、行政部门和个人经济交往中的重要商事凭证，也是销货单位纳税和购货单位抵扣税款的合法证明和依据。任务二填写发票增值税专用发票包括基本联次和附加联次。基本联次共有三联：第一联抵扣联，是购货单位的扣税凭证，此联最终由购货单位交给税务机关进行抵扣税款；第二联发票联，是购货单位的记账凭证，此联是购货单位作为购买产品的原始凭证入账；第三联记账联，是销货单位的记账凭证，此联是销货单位作为销售产品的原始凭证入账。40[例7-2]2009年9月1日，武汉和美公司向联华百货公司销售小小酥1000件，单价为120元，增值税税率为17%，开具增值税专用发票。任务二填写发票名称:纳税人识别号:地址、电话：开户行及账号：规格型号单位数量金额税率税额名称:纳税人识别号:地址、电话：开户行及账号：收款人:复核:开票人销货单位第一联抵扣联购货方抵扣凭证合计抵扣联备注开票日期：年月日湖北省增值税专用发票No01034211货物或应税劳务名称单价密码区购货单位附1-2-1略仟佰拾万仟佰拾元角分￥﹍﹍﹍﹍﹍合计湖北省发票专用章武汉和美公司420100196578432武汉市球场路30号82896755中国银行球场支行206615368联华百货公司211500861932445上海市淮海路12号021-86756699工商行淮海路支行390025167200991小小酥件1