会计学第五章存货

学习目标◆存货的概念及特点◆存货的确认条件种类◆存货中原材料按实际成本计价的核算◆发出存货成本的计价方法◆确定存货结存数量的盘存制度◆存货清查结果的核算核算的前提核算的方法盘存的方法资产第五章存货第三版Wednesday,May06,20151第一节存货概述一、存货的概念及其确认（一）存货的概念企业在日常经营过程中持有的以下资产：◆以备耗用的材料或物料；◆处在生产过程的在产品；◆以备出售的产成品或商品。在途物资原材料低值易耗品生产成本库存商品Wednesday,May06,20152（二）存货的特点1.是企业的有形资产，具有物质实体。——同固定资产；不同于没有实物形态的应收账款和无形资产等！也不包括货币资金！2.变现能力较强。一般能够在一年内转化为货币资金或其他资产。——不同于固定资产；同应收账款等。3.销售（变现）时所能取得的现金数额带有不确定性，因而应在会计期末计算并确认资产减值损失（跌价准备）。——同应收账款。4.企业日常经营过程中耗用或销售的资产。如“原材料”和“库存商品”等。——不包括工程物资等。工程物资是指用于企业工程项目建设（基本建设业务，而不是企业的主营业务活动）的材料和需要安装的设备等。（三）存货的确认条件（会计确认）存货的确认除了要符合存货定义外，还应同时满足以下两个条件：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业。可能性很小或没有可能性不能确认为存货。如已经报废的材料和产品等。2.该存货的成本能够可靠地计量。反之也不能确认为存货。如已取得但销售方暂未定价的商品等。◆以上两点也是确认企业其他有形资产（如固定资产）必须具备的条件！Wednesday,May06,20155（四）存货的种类●为存货的主要构成内容●原材料：构成产品实体的原料及主要材料。●在产品：处于生产过程中的未完工产品。●自制半成品：验收入库的半产品。●产成品：验收入库的完工产品。●外购商品：购入的准备对外销售的商品。●包装物：用于包装产品的各种物品，如包装箱等。●低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种用具物品，如生产工具、劳保用品等。●委托代销商品：委托其他企业代销的商品。Wednesday,May06,20156二、存货入账价值的确定（会计计量）（一）基本确定方法★一般按存货取得时的实际成本计价。（二）不同来源存货的成本构成内容1.购入的存货（如材料）（1）买价。购货发票上的货款金额。（2）采购费用(如运输费、包装费等)。2.自制的存货（如在产品、产成品）（1）直接材料；（2）直接人工；（3）制造费用。Wednesday,May06,201573.委托加工的存货(1)加工消耗的材料费；(2)加工费；(3)往返运费；(4)应负担的税费。4.投资者投入的存货按评估确认的价值，或投资各方协议确定的价值入账。5.盘盈的存货按其同类或类似存货的市场价格（重置成本）入账。Wednesday,May06,20158一、购入材料采购成本的确定（会计计量）1.买价。购货发票上的货款金额。★但不包括发票上的增值税进项税额。2.采购费用。如相关税费、保险费、运输费和装卸费等。第二节存货购进的核算——仅以材料采购业务为例销售企业购货企业发出商品运费单据发票买价＋采购费用★买价：单价×数量（不含增值税进项税额）★企业自制(生产)存货(产品)增加的核算方法见第十章Wednesday,May06,20159★与材料采购有关的税金有两种：已取得增值税专用发票的为价外税，不计入材料采购成本；其余税金（如进口关税等）为价内税，应计入材料采购成本。★小额零星采购费（如市内运输费）不计入采购成本，可计入管理费用。买价进项税额Wednesday,May06,201510二、原材料按实际成本核算的会计处理★实际成本（历史成本）：购入材料时所发生的实际支出。即，买价＋采购费用。1.原材料按实际成本核算的基本做法★在材料入库（购入）和发出（领用出库）两个环节均按实际成本计价。此外还有按计划成本核算方法，后续简介在途物资材料采购实际成本原材料材料入库实际成本收入材料实际成本生产成本等领用材料实际成本发出材料实际成本材料入库材料发出Wednesday,May06,2015112.收料与付款时间的几种不同情况——决定材料采购业务的账务处理方法◆材料已到，凭证已到，货款已付；（例5-1）◆材料已到，凭证已到，货款未付；（例5-3）◆材料已到，凭证未到，货款未付；（例5-4）◆材料未到，凭证已到，货款已付；（例5-5）◆材料等已到，原已预付货款。（例4-22、23）★短缺和损失处理：应分别不同情况处理。销售企业购货企业运费单据发票原已预付货款支付货款月末暂估入库★货款结算方式Wednesday,May06,2015123．账户设置原材料入库实际成本发出实际成本期末余额×××在途物资采购实际成本入库实际成本◆买价◆采购费用期末余额:在途物资成本应交税费—应交增值税实际交纳数应当交纳数【期末余额期末余额×××】×××◆进项税额◆销项税额生产成本等实际成本应付账款、应付票据账户性质:负债类账户账户结构:贷增借减在途物资账户性质:资产(成本)类账户●尚未运达企业或尚未办理验收入库手续银行存款等××××××应付账款(票据)×××××××××预付账款等×××××××××现金购买赊购、汇票结算预付款★注意货款结算方式资产类账户资产类账户应交税费账户性质:负债类账户结构较特殊：借方发生额在先；余额方向不固定验收入库发出材料Wednesday,May06,2015134.核算举例【例5-1】企业购入甲、乙、丙三种材料到货。价款分别为135000元、140000元、80000元。增值税（进项税额）46750元。货款已用银行存款支付。（材料和结算单据已到，货款已付）借：在途物资—甲材料135000—乙材料140000—丙材料80000应交税费—应交增值税46750贷：银行存款415350★分录中应写明明细科目，以便于登记明细账。★进项税额不可计入材料采购成本。Wednesday,May06,201514【例5-2（1）】企业用银行存款支付例5-1三种材料运费30000元（共同性采购费用）。按材料重量分配（分配过程见教材P93）。◆分配率＝共同性采购费用÷分配标准（买价或重量等）本例：30000÷（3000＋2000＋1000）＝5（元/千克）◆各种材料应分配共同性采购费用额＝分配标准×分配率本例：甲材料3000×5＝15000（元）乙材料2000×5＝10000（元）丙材料1000×5＝5000（元）借：在途物资—甲材料15000—乙材料10000—丙材料5000贷：银行存款30000Wednesday,May06,201515【例5-2（2）】三种材料验收入库。借：原材料—甲材料150000—乙材料150000—丙材料85000贷：在途物资—甲材料150000—乙材料150000—丙材料85000★甲、乙、丙三种料材料验收入库成本的确定在途物资—甲材料5—11350005—2(1)150005—2(2)150000均应根据有关明细账户的资料计算确定。以甲材料为例。Wednesday,May06,201516【例5-3】企业购入丁材料。价款为350000元。增值税（进项税额）59500元。对方代垫运费7000元。货款尚未支付。（材料和结算单据已到，但货款未付）借：在途物资—丁材料357000应交税费—应交增值税59500贷：应付账款—红星工厂416500★运杂费构成材料实际采购成本，直接计入成本。★销售方代垫的运杂费，应由购货方承担，在未支付前记入“应付账款”账户。Wednesday,May06,201517【例5-4（1）】企业购入戊材料到货。但结算单据直到月末时尚未收到。估价310000元。（材料已到，结算单据未到）★月末按估价入账，以便真实反映库存材料实际情况。借：原材料—戊材料310000贷：应付账款—暂估应付账款310000【例5-4（2）】下月初冲回上月末戊材料估价入库数。借：原材料—戊材料310000贷：应付账款—暂估应付账款310000★冲销后，待收到结算单据时再入账。Wednesday,May06,201518【例5-4（3）】企业购入己材料到货。发票注明价款为325000元，增值税进项税额55250元。暂未支付。借：材料采购—戊材料325000应交税费—应交增值税55250贷：应付账款380250【补例5-4（4）】己材料验收入库。借：原材料—戊材料325000贷：材料采购—戊材料325000Wednesday,May06,201519【例5-5（1）】企业购入庚材料一批。价款500000元，增值税（进项税额）85000元。用商业汇票支付。对方代垫运费25000元，用银行存款支付。但材料尚未到达。（材料未到，凭证已到，货款已付）借：在途物资—庚材料525000应交税费—应交增值税85000贷：应付票据—某企业585000银行存款25000★如果企业采用专用记账凭证，则无法编制这种分录（含付款、转账两种业务），应编简单分录。Wednesday,May06,201520第三节存货发出的核算——以材料发出、库存商品发出为例存货发出的去向主要有用于产品生产等（如发出材料）和对外销售（如发出库存商品）。发出存货时需确认其成本。一、发出存货成本计价(成本计算)方法（一）问题的提出为什么要研究发出存货的计价方法？主要是由于同一种存货各批次购入（或生产）的单价（或单位成本）的不同所引起的。见下例：Wednesday,May06,201521【例】某企业本月A产品月初余额、当月生产和销售情况如下：★取决于发出存货采用的计价方法！发出存货计价方法也直接影响期末存货成本！月末结余1件，成本是多少？A产品：月初结存2件,单位成本280元；本月生产2件,单位成本260元。本月销售（发出）3件。其成本是多少？Wednesday,May06,201522（二）发出存货成本计价的具体方法1.先进先出法（可随时计算）（1）基本含义◆假设某一种存货先入库的部分被尽先发出。◆发出存货的单价按最先入库存货的单价计算，并依次计算发出存货成本。入库存货批次1批次2批次3单价1单价2单价3发出存货批次1批次2批次3单价？单价？单价？◆对发出存货的成本可随时计算，也可月末一次性计算（2）发出存货成本计算举例【例】企业某年4月1日结存甲材料850件,单位成本12元。本月5日入库500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日入库1200件，单位成本14元；22日发出680件。上述资料的账户登记情况如下：本月发出甲材料成本:(12×850+13×150)＋(13×350＋14×330)=21320（元）12日发出22日发出12、1313、141314科目名称：甲材料原材料明细账〃〃〃〃参见【例5-6】（3）期末结存存货成本计算举例【例】资料如上，账户登记情况如下：月末结存甲材料成本：10200+23300-21320=12180（元）1412180本月发出甲材料成本：21320元本月购入月初结存本月发出30日结余★在先进先出法下，期末结存的为后入库存货的成本：14×87012、1313、141314科目名称：甲材料原材料明细账〃〃〃〃2.一次加权平均法（月末计算）（1）基本含义◆期末时先计算出全月存货的平均单价；◆以加权平均单价计算全月发出存货成本。月初结存成本＋本月新增成本月初结存数量＋本月新增数量入库存货批次1单价1批次2单价2批次3单价3◆发出存货的成本在月末一次性计算批次1单价1批次2单价2批次3单价3发出存货★计算发出、结存存货成本的统一单价加权平均单价发出存货成本＝加权平均单价×发出数量（2）发出存货成本计算方法举例（资料同前）【例5】企业某年4月1日结存甲材料850件,单位成本12元。本月5日入库500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日入库1200件，单位成本14元；22日发出680件。22075.20本月发出甲材料成本：13.14×（1000＋680）＝22075.20（元）加权平均单位成本：（10