会计学第八章利润及利润分配

一、利润的概念和构成内容利润是指企业一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。企业的利润，就其构成来看，既有通过生产经营活动而获得的，也有通过投资活动而获得的，还包括那些与生产经营活动无直接关系的事项所引起的盈亏。财务成果形成及其分配的核算根据《企业会计制度》的规定：企业利润由：营业利润、投资净收益、补贴收入、营业外收支、所得税费用费用等部分组成。（一）营业利润营业利润＝营业收入－－营业成本营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋－投资收益主营业务收入+其他业务收入主营业务成本+其他业务成本即“期间费用”净收益时+；净损失时-（二）利润（或亏损）总额利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（三）净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交所得税＝利润总额－所得税费用净利润（二）利润结转的账务处理期末，企业应将各损益类账户的余额转入“本年利润”账户，从而构成利润核算的全过程。转入的费用支出转入的收入借本年利润贷净亏损净利润损益类账户收入类费用支出类结转所得税费用：借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税销售费用管理费用财务费用其他业务支出所得税费用营业外支出主营业务成本营业税金及附加主营业务收入其他业务收入投资收益补贴收入营业外收入转入的收入转入的费用支出本年利润净利润净亏损结转所有收入类账户：借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入补贴收入贷：本年利润结转所有费用支出类账户：借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务支出管理费用销售费用财务费用营业外支出所得税费用会计分录例：12月31日，将损益类中有关收入类账户的余额转入“本年利润”，其中主营业务收入170000，其他业务收入20000，营业外收入50000，投资收益15000本年利润投资收益主营业务收入其他业务收入营业外收入170000200005000015000170000200005000015000255000借：主营业务收入170000其他业务收入20000营业外收入50000投资收益15000贷：本年利润255000销售费用管理费用财务费用其他业务支出营业外支出主营业务成本营养税金及附加例：12月31日，将有关损益类有关费用账户的余额转入“本年利润”账户，其中，主营业务成本106000，主营业务税金及附加935，销售费用3000，管理费用19365，财务费用700，其他业务支出10000、营业外支出2500010600093530001936570010000250001650001060009353000193657001000025000借：本年利润165000贷：主营业务成本106000营业税金及附加935销售费用3000管理费用19365财务费用700其他业务支出10000营业外支出25000本年利润25500090000•例.企业实现利润总额90000元(255000-165000)•按33％的税率计算和结转应交所得税费用费用90000*33％=29700。•借：所得税费用29700•贷：应交税费——应交所得税29700•例.将“所得税费用费用”账户余额结转“本年利润”账户。•借：本年利润29700•贷：所得税费用29700例：吉澳公司某年12月份，有关损益类账户的余额经汇总整理如表8-1所示：表8-1吉澳公司损益类账户余额表××年12月帐户借方余额贷方余额主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益主营业务税金及附加主营业务成本营业费用其他业务支出管理费用财务费用营业外支出990084895.90700037700140003500795014220044000109004500(1)结转营业收入、营业外收入和以前年度损益调整时：借：主营业务收入142200其他业务收入44000营业外收入10900投资收益4500贷：本年利润201600(2)结转营业成本、营业费用、营业税金、营业外支出、管理费用、财务费用时：借：本年利润164945.90贷：主营业务税金及附加9900主营业务成本84895.90营业费用7000其他业务支出37700管理费用14000财务费用3500营业外支出7950该企业某年12月份实现利润总额为36654.10元(201600-164945.90)。上述利润实现核算的过程如下图所示（另设该企业11月末“本年利润”账户贷方余额为603345.90元）。账结法就是企业期末结账时，将损益类各账户的余额，通过编制会计分录，将其全部转入“本年利润”账户，通过“本年利润”账户结出本期的利润总额或亏损，以及本年累计损益的一种方法。表结法就是企业期末结账时，不需要把损益各账户的余额，通过编制会计分录，将其全部转入“本年利润”账户，而是通过结出各损益类账户的本年累计余额，就可据以逐项填制“利润表”，通过“利润表”计算出从年初到本期止的本年累计利润，然后减去上期止本表中的本年累计利润，得出本期的利润或亏损的方法。本年利润的结转方法账结法表结法平时两种方法可以根据实际情况选用，但年终应采用“账结法”利润分配一、利润分配的含义及其核算内容企业会计实务中，利润分配实际上包含两层含义。一方面，它是指企业根据国家有关规定和投资者的决议，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。它的前提是必须有“可供分配的利润”，亦应具有它本身的核算内容，即企业当年实现的净利润和年初未分配利润。唯有如此，企业才可进行真正意义上的利润分配核算工作。另一方面，企业在某一年度可能是发生了净亏损，这时企业的利润分配核算工作实际上就是指企业按照国家的相关政策和投资者的决议，对企业当年未弥补的亏损所进行的弥补。它的前提是企业没有“可供分配的利润”，其本身具有的核算内容，即企业当年发生的净亏损和年初未弥补的亏损。二、利润分配政策根据我国有关法规的规定，企业每年实现的净利润，首先是弥补以前年度尚未弥补的亏损，其次是提取企业盈余公积金，最后是向投资者分配利润。企业的亏损未弥补完的，当期不能提取企业盈余公积金，企业未提取规定的积累基金的，当期不能向投资者分配利润；这是一般政策。（一）一般企业税后利润分配政策所谓一般企业，是指非外商投资企业（即“三资”企业）且非股份制企业。其可供分配的利润，按下列顺序分配：1、提取法定盈余公积金；2、提取法定公益金；3、补充流动资本的利润；4、向投资者分配利润。（二）非“三资”企业的股份制企业利润分配政策1、提取法定盈余公积金；2、提取法定公益金；3、应付优先股股利；4、提取任意盈余公积金；5、应付普通股股利；6、转作股本的普通股股利；三、利润分配的核算及其账务处理企业应当设置“利润分配”科目，核算企业利润的分配和历年分配后的积存余额。三、利润分配的核算例.将“本年利润”账户余额60300元(90000-29700)转入“利润分配”账户所属的“未分配利润”明细分类账户的贷方。借：本年利润60300贷：利润分配——未分配利润60300例.按税后净利润60300元的10％提取盈余公积。借：利润分配——提取盈余公积6030贷：盈余公积6030例.期末企业计算应向投资者分配利润15000元。借：利润分配——应付利润15000贷：应付利润15000例.年终决算时，将“利润分配”账户所属的各明细分类账户的借方分配合计数21030元(其中：提取盈余公积6030元，应付利润15000元)结转到“利润分配——未分配利润”明细分类账户的借方。借：利润分配——未分配利润21030贷：利润分配——提取盈余公积6030——应付利润15000•（1）销售A产品10件，单价1920元，货款19200元，销项税3264元，款项已存入银行。•（2）销售B产品150件，单价680元，计102000元，销项税17340元，款项尚未收到。•（3）用银行存款支付销售费用计1350元。•（4）计提本月银行借款利息1200元。•（5）结转已销产品生产成本，A产品12476元，B产品69000元。•（6）计算应交城市维护建设税1100元，教育费附加610元。•（7）销售丙材料200千克，单价26元，计5200元，货款已存入银行，其采购成本为4900元。•（8）盘盈1台设备，其重置完全价值8000元，估计折旧额5200元，经批准作营业外收入处理。•（9）以现金260元，支付延期提货的罚款。•（10）月末将“主营业务收入”．“其他业务收入”．“营业外收入”账户结转“本年利润”账户。•（11）月末将“主营业务成本”．“主营业务税金及附加”．“其他业务支出”．“营业费用”．“管理费用”（账户余额为7600元）．“财务费用”．“营业外支出”．结转到“本年利润”账户。•（12）计算并结转本月应交所得税，税率为33%。•（13）将本月实现的净利润转入“利润分配”账户•（14）该企业决定向投资者分配利润15000元。•（1）销售A产品10件，单价1920元，货款19200元，销项税3264元，款项已存入银行。•借：银行存款22464•贷：主营业务收入19200•应交税费—应交增值税（销项税）3264••（2）销售B产品150件，单价680元，计102000元，销项税17340元，款项尚未收到。•借：应收账款119340•贷：主营业务收入102000•应交税费—应交增值税（销项税）17340••（3）用银行存款支付销售费用计1350元。•借：销售费用1350•贷：银行存款1350••（4）计提本月银行借款利息1200元。•借：财务费用1200•贷：应付利息1200•（5）结转已销产品生产成本，A产品12476元，B产品69000元。•借：主营业务成本----A产品12476•----B产品69000•贷：库存商品----A产品12476•----B产品69000••（6）计算应交城市维护建设税1100元，教育费附加610元。•借：主营业务税金及附加1710•贷：应交税金—应交城市维护建设税1100•其他应交款610••（7）销售丙材料200千克，单价26元，计5200元，货款已存入银行，其采购成本为4900元。•借：银行存款5200•贷：其他业务收入5200•借：其他业务成本4900•贷：原材料4900•（8）盘盈1台设备，其重置完全价值8000元，估计折旧额5200元，经批准作营业外收入处理。•借：固定资产8000•贷：累计折旧5200•待处理财产损益2800•借：待处理财产损益2800•贷：营业外收入2800••（9）以现金260元，支付延期提货的罚款。•借：营业外支出260•贷：库存现金260•（10）月末将“主营业务收入”．“其他业务收入”．“营业外收入”账户结转“本年利润”账户。•借：主营业务收入121200•其他业务收入5200•营业外收入2800•贷：本年利润129200•（11）月末将“主营业务成本”．“主营业务税金及附加”．“其他业务支出”．“营业费用”．“管理费用”（账户余额为7600元）．“财务费用”．“营业外支出”．结转到“本年利润”账户。•借：本年利润98946•贷：主营业务成本81476•主营业务税金及附加1710•其他业务之处1900•销售费用1350•管理费用7600•财务费用1200•营业外之处260••（12）计算并结转本月应交所得税，税率为33%。•本月应交所得税：（129200-98496）*33%=10132.32元•借：所得税费用10132.32•贷：应交税金----应交所得税10132.32•借：本年利润10132.32•贷：所得税费用10132.32••（13）将本月实现的净利润转入“利润分配”账户•借：本年利润20571.68•贷：利润分配----未分配利润20571.68•（14）按税后利润的10%提取盈余公积。•提取的盈余公积=税后利润X10%•=（30704-10132.32）X10%•=20571.68X10%•=2057.168•借：利润分配----提取盈余公积2057.168•贷：盈余公积2057.168•（15）该企业决定向投资者分配利润15000元。•借：利润分配----应付投资者利润15