会计学原理：第二章 会计科目、会计账户和复式记账

第二章会计科目、会计账户和复式记账主要内容•会计要素•会计恒等式•会计科目•会计账户•复式记账一、会计要素概述•会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。•会计要素是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类，它是会计对象的基本组成部分具体：资产负债财务状况静态某一时点所有者权益收入费用经营成果动态某段时期利润1、资产（1）定义：资产是指由于过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（2）特征•资产是由于过去的交易或事项所形成的；•资产是企业拥有或者控制的；•资产能够给企业带来未来经济利益。（3）分类2、负债（1）定义：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。（2）特征：负债是由过去的交易或事项形成的；负债是一种现时义务；负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。（3）分类3、所有者权益（1）定义：所有者权益是指企业所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。•企业资产形成的资金来源有两个，一个是债权人，一个是所有者。•债权人对企业资产的要求权形成企业负债，所有者对企业资产的要求权形成企业的所有者权益（2）特征：•除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；•企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者；•所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。（2）分类或内容实际投入经营赚取•资产、负债和所有者权益三个会计要素表现资金运动的静止状态，反映企业的财务状况。•财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态的表现，反映财务状况的会计要素包括三项：即资产、负债和所有者权益。4、收入•收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，反映企业的经营成果。•经营成果是企业在一定时期从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。反映经营成果的会计要素也包括三项，即收入、费用和利润。（1）收入定义•收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）分类•重要性主营业务收入其他业务收入•来源销售商品收入劳务收入让渡资产所有权收入（3）特征：•日常活动形成的（非偶然性的）•会导致所有者权益增加的•与所有者投入资本无关•体现经济利益的流入（4）收入与资产、负债和所有者权益的关系收入表现为企业资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之（部分收入还债），最终导致企业所有者权益的增加。注意：•并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入；（例如接受投资）•收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项；•收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等•收入有狭义和广义之分5、费用（1）定义•费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）特征•日常活动形成的（非偶然性的）•会导致所有者权益减少的•与所有者分配利润无关•体现经济利益的流出（3）分类（4）费用与资产、负债和所有者权益的关系•费用表现为企业资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之（广告费，部分欠款）最终导致企业所有者权益的减少。注意：•非所有资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少都意味着企业发生了费用；（例如抽回投资）•费用不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等。6、利润（1）定义•利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它是企业在一定会计期间内生产经营活动的最终结果，即收入与费用配比相抵后的差额，它是经营成果的最终要素。（2）层次性•业务利润•营业利润•利润总额•净利润具体：•业务利润=主营业务利润（主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加）+其他业务利润•营业利润=业务利润+投资收益-期间费用（管理费用+销售费用+财务费用）•利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出=营业利润+营业外收支净额•净利润=利润总额-所得税•会计要素项目分类右表所示：二、会计恒等式•会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算等式，也称为会计恒等式。1、反映财务状况的会计等式资产=负债+所有者权益或：资产=债权人权益+所有者权益或：资产=权益等式注意：•等式的顺序不能颠倒。•资产和权益是总额的对应，而非逐项一一对应。（1）含义：•反映了企业任何一个时点资产的分布状况及其形成来源，无论在什么时点，资产、负债、所有者权益都应该保持上述恒等关系。•反映的是企业资金的相对静止状态，也称为静态会计等式。（2）意义：•表明在同一时点上，资产、负债、所有者权益之间的恒等关系，是最基本的会计等式，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。•强调：等式中的资产、负债、所有者权益针对的是同一时点，否则等式不成立。（3）经济业务的发生不会影响会计的平衡式经济业务类型•资产和权益同增•资产和权益同减•资产内部的一增一减•负债和所有者权益的一增一减会计要素增减变动具体有九种情况：•一项资产增加，另一项资产减少•一项负债增加，另一项负债减少•一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少•一项资产增加，一项负债增加•一项资产增加，一项所有者权益增加•一项资产减少，一项负债减少•一项资产减少，一项所有者权益减少•一项负债减少，一项所有者权益增加•一项负债增加，一项所有者权益减少•从银行提出现金2万元•从银行借款偿还欠款10万•资本公积转增资本50万元•甲企业要求代为偿还所欠货款30万元，作为其投资的减少•乙企业代我企业偿还借款1笔10万元，作为对我企业的投资•向银行借款1万元，存入银行•以银行存款归还银行借款20万元•收到甲企业投入的设备1台，价值40000元，当即投入使用•丙企业收回投资200000元，以存款支付试说明属于哪类型哪种情况2、反映经营成果的会计等式•反映经营成果的会计等式：收入-费用=利润（1）含义：•表明了企业在一定会计期间的经营成果与相应的收入和费用之间的关系，说明了企业利润的形成过程•实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，故也称为动态会计等式。（2）意义：说明了企业利润的形成过程，是编制利润表的依据。两类会计等式之间的区别和联系：区别：•“反映财务状况的会计等式”反映的是资金运动的静态方面，反映的是某一特定时刻的财务状况，是编制资产负债表的依据。•“反映经营成果的会计等式”反映的是资金运动的动态方面，反映的是某一会计期间的经营成果，反映一个过程，是编制利润表的依据。联系：•收入的实现和费用的发生会导致资产、负债发生变化，收入和费用引起的资产增加额和负债增加额的差额就是利润，利润等于收入和费用引起的所有者权益增加额。3、会计等式的扩展会计等式的扩展•资产=负债+所有者权益+利润•资产=负债+所有者权益+收入-费用•动态反映了企业财务状况和经营成果之间的关系•经济业务发生对资产和权益影响的几种类型，即：•收入发生引起资产增加，等式双方同增。•收入发生引起负债减少，等式右方两个项目之间此增彼减。•费用发生引起资产减少，等式左方两个项目之间此增彼减。•费用发生引起负债增加，等式双方同减。另外：资产+费用=负债+所有者权益+收入二、会计科目1、定义•会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。•会计要素是对会计对象的基本分类:资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六个会计要素又是会计核算和监督的内容。而这六个会计要素对于纷繁复杂的企业经济业务的反映又显得过于粗略。•会计科目的意义：总体上说：会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础。具体而言•会计科目是复式记账的基础：•会计科目是编制记账凭证的基础；•会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件；•会计科目为编制会计报表提供了方便。•设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门的方法。会计科目是对会计要素具体内容分类的标志，在每一个会计科目名称的项下，都要有明确的含义、核算范围。通过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行了科学分类，—可以为会计信息的使用者提供科学的、详细的分类指标体系。•在会计核算的各种方法中，设置会计科目占有重要位置。它决定着账户开设、报表结构没计，是一种基本的会计核算方法。2、分类会计要素来分类具体的有：《企业会计制度》会计科目名称表•总分类科目和明细分类科目(按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同)•总分类科目又称为总账科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。设置：总分类科目一般按财政部门制定的统一会计制度规定设置•明细分类科目又称为明细科目，是对于总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目，如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象。设置：除会计制度规定设置的明细分类科目以外，企业可以根据本单位经营管理的需要和经济业务的具体内容自行设置明细分类科目。•总分类科目和明细分类科目的关系：总分类科目概括地反映会计对象的具体内容，明细分类科目详细反映会计对象的具体内容。总分类科目对明细分类科目具有控制作用，而明细分类科目是对总分类科目的补充和说明。记忆：（1）很多科目名称是相对应的：•收付对应：•收支对应：•长短对应：（2）有一些看得见摸得着的科目：（3）有一些根据名字就可以理解其含义的科目：（4）有些科目的最后两个字是“准备”：•主要会计科目核算的内容3、设置会计科目的原则•设置会计科目必须结合会计对象的特点所谓结合会计对象的特点，就是根据不同单位经济业务的特点，本着全面核算其经济业务的全过程及结果的目的来确定应该设置哪些会计科目。•设置会计科目必须符合经济管理的要求所谓设置会计科目要符合经济管理的要求，一是要符合国家宏观经济管理的要求，根据宏观经济管理要求来划分经济业务的类别，设定分类的标识；二是要符合企业自身经济管理的要求，为企业的经营预测、决策及管理提供会计信息设置分类的项目；三是要符合包括投资者在内的有关各方面对企业生产经营情况的要求。•设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来由于企业的经济业务千差万别，在分类核算会计要素的增减变动时，需要将统一性与灵活性相结合。所谓统一性，就是在设置会计科目时，要根据《企业会计制度》的要求对一些主要会计科目的设置进行统一的规定，对于核算指标的计算标准、口径都要统一。所谓灵活性，就是在能够提供统一核算指标的前提下，各个单位根据自己的具体情况及投资者的要求，设置或者增补会计科目。•设置会计科目的名称要简单明确，字义相符，通俗易懂会计科目作为分类核算的标识，要求简单明确，字义相符，这样才能避免误解和混乱。简单明确是指根据经济业务的特点尽可能简洁明确地规定科目名称；字义相符是指按照中文习惯，能够望文生义，不致产生误解；通俗易懂是指要尽量避免使用晦涩难懂的文字，便于大多数人正确理解。会计科目的名称除了要求简单明确、字义相符、通俗易懂之外，还要尽量采用在经济生活中习惯性的名称，以避免不必要的误解。•设置会计科目要保持相对稳定性为了便于在不同时期分析比较会计核算指标和在一定范围内汇总核算指标，应保持会计科目相对稳定，不能经常变动会计‘科目的名称、内容、数量，使核箅指标保持可比性。（一）账户的含义账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。三、账户与会计科目▲设置依据：根据会计科目设置▲基本特征：具有专门的格式▲主要作用：分类、连续记录经济业务▲重要地位：会计核算的专门方法之一会计核算方法之一20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000〃2转2发出甲材料5000〃（略）331本月合计5000035000借45000总账会计科目：原材料账户名称具有专门格式业务内容业务发生时间记录依据余额增减金额余额方向★对账户含义的理解会计上采用的专门方