会计理论与实务税金

2019/9/231会计理论与实务《会计理论与实务》课程组2019/9/23会计学2第三章税收教学目的及要求通过本章学习，要求各种税收的理论与核算方法重点增值税、营业税、所得税难点所得税名言西方国家有一个家喻户晓的名言：“人的一生有两件事不可避免：一是死亡，二是纳税”。一个笑话某地方举行一个比赛，看谁能够用手将柠檬榨干。先后上来了若干个大力士，压了若干遍，直到再也榨不出汁液来了。后来，上来一个瘦小的老头，用手轻轻一捏，又榨出很多汁出来。主持人问他的职业，他说是收税的。文库52007-05，《福布斯》出炉的“全球税负痛苦指数排行榜”显示，中国税负痛苦指数是152，排名全球第三、亚洲第一。全球第一和第二分别是法国和比利时，税负痛苦指数是166.8和156.4。阿拉伯联合酋长国的指数全球最低。2007-01，世界银行与普华永道联合公布了一份全球纳税成本的调查报告，中国内地由于“每年872小时的纳税时间、47项需缴纳的税种、77.1%的总税率”，在175个受调查国家(地区)中，排名第168位，纳税成本高居第八位。2011年川企国税纳税百强排行榜名单2011年全国税务稽查部门立案查处21.2万起税案查补收入923.5亿全年共立案查处各类案件21.2万起，入库查补收入（含税款、滞纳金和罚款）923.5亿元。税务总局共督办重大税收违法案件194起，已结案119起，查补收入35.4亿元；组织有关地区稽查局查处重大案件19起，涉及税款7.9亿元。在专项检查和专项整治中，各地共检查纳税人12.8万户，查补收入506亿元。全年共查处制售假发票和非法代开发票案件8.7万起，查获各类非法发票2.5亿份。税务总局组织各地税务机关开展了虚假发票“买方市场”的整治工作，各地共查处违法受票企业7.8万户，查补收入69亿元。企业的涉税风险企业未按照税法规定承担纳税义务而导致的现存或潜在的税务处罚风险；企业因未主动利用税法安排业务流程导致的应享受税收利益的丧失。具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素，结果就是企业多缴了税或者少缴了税。企业的涉税风险特别是部分企业财务人员对于各种应税收入的划分，税前扣除项目的归集、税收管理的工作流程以及相应的纳税调整等没有能力进行正确的纳税处理，从而造成企业多缴税或少缴税。【案例解析】某企业上年预提的销售提成费300万元，已在上年企业所得税纳税申报时作了纳税调整，但次年发放该项费用，却未作调减应纳税所得额，造成多缴税；【案例解析】某企业累计亏损2000多万元，但未依法作纳税调整，被税务机关补税200万元，罚款100多万元。2019/9/23会计学12第一节增值税简介一、增值税的含义二、增值税的特点三、增值税的纳税义务人四、增值税征收范围五、税率和征收率六、一般纳税人增值税的计税方法七、小规模纳税人增值税的计算八、一般纳税人增值税的会计处理九、小规模纳税人增值税的会计处理2019/9/23会计学13一、增值税的含义增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的的一种流转税。根据《增值税暂行条例》的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。2019/9/23会计学14二、增值税的特点①对增值额计税；②征收范围广：除农业初级产品外，对所有产品（商品）生产、批发、零售、进口及提供加工，修理修配劳务都普遍征收；③实行价外计税；④连续征收而不重复纳税；2019/9/23会计学15三、增值税的纳税义务人增值税的纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人是指：（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含本数）的；（2）除前一条规定以外的纳税人，年应征增值税销售额在80万元以下（含本数）的。一般纳税人和小规模纳税人的征税办法不同，其会计核算也不同。2019/9/23会计学16四、增值税征收范围增值税的征收范围包括（一）销售货物（二）加工、修理修配劳务（三）进口货物2019/9/23会计学17（一）销售货物1、货物指有形动产，如钢材、木材、汽车、粮食等各种工农业有形产品，包括电力、热力、气体在内，不包括房地产等不动产，也不包括专利权等无形资产。2、销售货物是指有偿转让货物的所有权。凡是把货物的所有权交给购买方，并从购买方取得货币、货物或其它经济利益，都属于销售货物。2019/9/23会计学18（一）销售货物3、视同销售货物单位或个体经营者（不包括个人）的下列行为也视同销售货物。①托销：将货物交付他人代销；②代销：销售代销货物；③调拨：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④自用：将自产或委托加工的货物用于非应税项目；⑤投资：将自产或委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体经营者；⑥分配：将自产或委托加工或购买的货物分配给鼓动或投资者；⑦消费：将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑧赠送：将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。2019/9/23会计学19五、税率和征收率一般纳税人小规模纳税人税率征收率1、零税率（≠免税）3%2、低税率13%3、基本税率17%可抵扣不可抵扣2019/9/23会计学20六、一般纳税人增值税的计税方法（一）计算公式及范围应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额该公式计算结果有三种：0正数（应交税金）负数（留抵税金）2019/9/23会计学211、销项税额的计算“当期销项税额”是指纳税期限内，纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定税率计算并向买方收取的增值税额。计算公式：销项税额=不含税销售额×税率=【含税销售额/（1+17%）】×税率2019/9/23会计学222、进项税额的计算“当期进项税额”是指纳税期限内纳税人购进货物或接受应税劳务，所支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。进项税额的确定：以票为据①专用发票②海关凭证③收购凭证④规范的非应税劳务发票不能抵扣的进项税额和进项税转出2019/9/23会计学23不能抵扣的进项税额和进项税转出：①购进除生用设备、不征消费税的运输工具以外固定资产；②购进货物或者应税劳务用于非应税项目；③购进货物或者应税劳务用于免税项目；④购进货物或者应税劳务用于集体福利和个人消费；⑤购进货物发生非正常损失；⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。2019/9/23会计学24七、小规模纳税人增值税的计算销售额的确认与一般纳税人相同。不能开具专用发票（批发业务经县市税务机关批准，可由税务机关代开专用发票），只能开具价税合并开列的普通票（含税销售额）。计税时需要进行价税剥离：计税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）应交增值税额＝计税销售额×征收率例：100÷（1＋3%）＝97.0997.09×3%＝2.912019/9/23会计学25八、一般纳税人增值税的会计处理(一)帐户设置（简单格式）借应交税金----应交增值税贷进项税额已交税金合计销项税额出口退税进项税额转出合计2019/9/23会计学26(二)具体核算1、一般购货业务，取得增值税专用发票。借:原材料等账户应交税金----应交增值税----进项税额贷:银行存款等账户2019/9/23会计学272、一般销售业务，开出增值税专用发票。借:银行存款等帐户贷:主营业务收入应交税金----应交增值税----销项税额(二)具体核算2019/9/23会计学283、特殊业务的帐务处理（1）视同销售业务用原材料对外投资借:长期股权投资(不含税价+税金)贷:其他业务收入（不含税价）应交税金--应交增值税--销项税额(计税价格×税率)借：其他业务成本贷：原材料(二)具体核算2019/9/23会计学29（2）购进免税农产品按13%或收购废旧物资按10%计算进项税额。比如：购进免税农产品借:原材料或物资采购(买价×87%)应交税金----应交增值税----进项税额(买价×13%)贷:银行存款等(二)具体核算2019/9/23会计学30（3）购入的不予抵扣的项目①购买时就能确定不能抵扣(在购进时直接把税额计入成本)例:企业购入小汽车一辆，取得增值税专用发票，价款100万元，税额17万元，运费1万元，款已付。借:固定资产118万元贷:银行存款118万元(二)具体核算2019/9/23会计学31（3）购入的不予抵扣的项目②购买时不能确定是否能抵扣(在购进时,先计入增值税进项税额,使用时确定税额不能抵扣,这时才将进项税额转出计入成本)例:购进材料取得增值税专用发票，价款100万元，增值税进项税额17万元。后来将购进原材料用于在建房屋工程。购买材料时:借:原材料100应交税金----应交增值税(进项税额)17贷:银行存款117材料使用时,用于在建房屋工程借:在建工程117贷:原材料100应交税金----应交增值税(进项税额转出)17(二)具体核算2019/9/23会计学32（3）购入的不予抵扣的项目②购买时不能确定是否能抵扣(在购进时,先计入增值税进项税额,使用时确定税额能抵扣,这时不需将进项税额转出)例:购进材料取得增值税专用发票，价款100万元，增值税进项税额17万元。后来将原购进材料用于设备安装工程。购买材料时:借:原材料100应交税金----应交增值税(进项税额)17贷:银行存款117材料使用时,用于设备安装工程借:在建工程100贷:原材料100(二)具体核算2019/9/23会计学334、出口退税当办妥退税手续或收到退税款时:借:应收帐款或银行存款贷:应交税金----应交增值税(出口退税)(二)具体核算2019/9/23会计学345、计算并交纳本期应交增值税借:应交税金----应交增值税(已交税金)贷:银行存款(二)具体核算2019/9/23会计学35小规模纳税人增值税的会计处理(一)帐户设置借应交税金----应交增值税贷交纳时计算时余额2019/9/23会计学361、购买时,支付的增值税不允许抵扣,直接计入所购货物的成本,借:原材料或物资采购等帐户贷:银行存款(二)具体核算2019/9/23会计学372、销售货物时,开具普通发票,往往是含税价,但作帐是应实行价税分离不含税价=含税价÷(1+征收率)应交增值税=不含税价×征收率借:银行存款贷:主营业务收入应交税金----应交增值税交纳时,借:应交税金----应交增值税贷:银行存款(二)具体核算所得税会计实务西南财经大学会计学院唐国琼教授[e-mail]13980680881主要内容第一部分企业所得税税法简介第二部分所得税的计算第三部分所得税会计处理原则及方法第一部分企业所得税税法简介2007年3月16日中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议通过新的《中华人民共和国企业所得税法》，自2008年1月1日起实施。国务院于2007年11月28日国务院第197次常务会议通过《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，自2008年1月1日起施行。一、企业所得税概念及特点（一）概念企业所得税是指对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种间接税。（二）特点1、计税依据为应纳税所得额。2、征税体现能量负担为原则。3、税款征收采用按年计算、分期预缴、年终汇算清缴、多退少补的方法。二、新企业所得税法的适用范围1、适用于企业的范围2、《企业所得税法》适用于非企业组织3、《企业所得税法》适用于居民企业和非居民企业1、适用于企业的范围《企业所得税法》适用于:根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国私营企业暂行条例》的规定成立的有限责任公司和股份有限公司等法人制企业，是法人所得税。不适用于个人独资企业、合伙企业、分公司和未实行合并纳税的企业集团。2、《企业所得税法》适用于非企业组织《企业所得税法》不仅适用于企业，还适用于其他取得收入的组织，包括:事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得