会计第十章

新编会计学原理第十章第十章财务会计报告第一节财务会计报告的涵义和作用第二节会计报表的种类及要求第三节资产负债表的编制第四节利润表的编制第五节现金流量表的编制第六节会计报表附表的编制第七节会计资料的分析利用第八节财务会计报告的报送和汇总第一节财务会计报告的涵义和作用一、财务会计报告涵义财务会计报告是企业对外提供的总括反映企业某一特定日期财产状况和某一会计期间经营成果，现金流量的书面报告。内容由三部分组成：（一）会计报表——资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。分年度、季度、月度报告。（二）会计报表附注——是对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则、编制方法及主要项目等所作的解释。（三）财务状况说明书——是对企业在一定会计期间的生产经营，资金周转和利润实现及其分配等情况的综合说明。二、财务会计报告的作用（一）可供企业领导和管理人员掌握企业经营管理情况。（二）可供企业上级主管部门和国家管理部门了解所属单位经营业绩和政策执行情况。（三）可供企业投资者、债权人等掌握企业财务状况和偿债能力。（四）可供财政、税收、银行、审计等部门掌握企业财务状况和经营成果。第二节会计报表的种类及要求会计报表的种类（一）按所反映的经济内容分资产负债表现金流量表利润表（二）按报送对象分对外会计报表——资产负债表、利润表、对内会计报表——根据企业需要自行设计（三）按编制时间月度会计报表季度会计报表半年度会计报表年度会计报表单位会计报表汇总会计报表（四）按编制单位分合并会计报表（五）按《企业会计制度》规定的企业报表如下现金流量表及各种附表填制企业会计报表种类表编号会计报表名称编表期报送对象1会企01表资产负债表中期报告、年度报告对外2会企02表利润表中期报告、年度报告对外3会企03表现金流量表（至少）年度报告对外4会企01附表1资产减值准备明细表年度报告对外5会企01附表2股东权益减值变动表年度报告对外6会企01表附表3应交增值税明细表中期报告、年度报告对外7会企02表附表1利润分配表年度报告对外8会企02表附表2分部报表（业务分部）年度报告对外9会企02表附表3分部报表（地区分部）年度报告对外内部报表对内二、编制财务报表的要求（一）财务报表列报的基本要求1、列报基础企业在持续经营的基础上企业在正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业。2、重要性判断判断项目的重要性应考虑项目的性质是否属于企业日常活动。判断金额应通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润总额等相关项目的金额的比重加以确定。（二）财务报表编制的质量要求1、数字真实按期结账认真对账和进行财产清查编制总分类账户本期发生额试算平衡表2、内容完整3、说明清楚4、报送及时第三节资产负债表的编制一、资产负债表的结构和内容1、内涵：反映企业在某一特定日期财务状况的报表。2、特点：静态的报表3、依据：“资产=负债+所有者权益”基本公式4、资产负债表的结构有账户式和报告式，我国现用的是账户式。表10-3200×年×月×日会企01表编制单位：单位：元资产负债表（续表）（续表）（续表）资产负债表的作用1、反映企业拥有或控制的经济资源及其分布情况2、反映企业的权益构成3、反映企业的流动性和财务实力4、提供进行财务分析的基本信息资产负债表的结构与内容1、表首部分：名称、编制单位、日期、货币单位2、主体部分（资产、负债和所有者权益各项目的期初和期末数）3、附注：进一步说明说明报表的主要项目和编制基础。《企业会计准则第30号——财务报表列报》资产和负债应当分流动资产和非流动资产，流动负债和非流动负债。第十三条资产满足下列条件之一的应当归类为流动资产：（一）预计在一个正常的营业周期中变现、出售或耗用。（二）主要为交易目的而持有。（三）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。（四）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。第十四条流动资产以外的资产归类为非流动资产，并按其性质分类列示。第十五条负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债。（一）预计在一个正常的营业周期中清偿。（二）主要为交易目的而持有。（三）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（四）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。第十六条流动负债以外负债归类为流动负债，并按照其性质分类列示。1、资产类项目：按流动性大小、或变现能力的强弱，分为流动资产和非流动资产。2、负债类项目：按其承担经济义务期限的长短，分为流动负债和长期负债。3、所有者权益项目：按其来源划分，实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等二、资产负债表项目的填制（一）根据相关总分类账户的期末余额填制，如交易性金融资产、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、工程物资、固定资产清理、长期待摊费用、应收账款、应收股利等项目。（二）根据相关总分类账户期末余额合并或调整后填制，如货币资金、存货等项目。货币资金=银行存款+库存现金+其他货币资金存货=原材料+在途物资+库存商品+商品在产品+材料成本差异等例：“材料采购”借方80000元，“原材料”借方600000，“库存商品”900000元，“周转材料”300000，”存货跌价准备”100000元。存货项目为1780000元。（三）根据总分类账户期末余额减去备抵项目后的净额填制，如固定资产、短期投资、在建工程、无形资产等项目。无形资产-无形资产减值准备应收账款-坏账准备长期股权投资-长期股权投资减值准备固定资产-累计折旧-固定资产减值准备例：“固定资产”借方500000元，“累计折旧”借方100000元，“固定资产减值准备”贷方50000元。固定资产项目为350000元。四）根据结算账户有关明细账户期末余额调整填制，如“应收账款”账户所属明细账户期末余额为贷方，调整为“预收账款”的贷方余额，填入“预收款项”项目；如应付账款”所属各明细账户的期末余额在借方，应调整为“预付账款”项目的借方余额，填入“预付账款”项目等。例：假如期末结账后有关所属明细账账户金额如下：借方贷方应收账款40000050000预付账款20000020000应付账款100000500000预收账款200000600000应收账款项目=应收（借）400000+预收（借）200000=600000预付账款项目=预付（借）200000+应付（借）100000=300000应付账款项目=应付（贷）500000+预付（贷）20000=520000预收账款项目=预收（贷）600000+应收（贷）50000=650000（五）根据总账账户和明细账户余额进行分析计算列填。长期借款（六）表内各项目数字、表表之间有关数字必须核对相符。1.表内合计数相加与总计数相符。2.各项目之和与合计数相符。3.资产总计与负债及所有者权益总计相符。4.坏账准备、累计折旧抵减后余额要与有关账户净额相符。5.各报表之间的对应项目有关金额相符。（七）编表期内重要项目变动在附注栏内说明。具体填制项目见教材实例。三、资产负债表的内容●提供企业资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。●反映企业负债总额及其结构，表明企业未来需用多少资产或劳务偿债以及偿债的时间。●反映企业所有者权益总额及其结构状况，据以判断资本保值、增值情况。●提供财务分析数据资料，借以评价企业的偿债能力。课堂练习甲公司年末有关账户余额表账户名称借方余额贷方余额账户名称借方余额贷方余额库存现金银行存款其他货币资金应收票据应收股利交易性金融资产应收账款坏账准备预付账款其他应收款原材料库存商品周转材料生产成本长期股权投资长期股权投资减值准备固定资产累计折旧在建工程无形资产700002500002050003500035000125000356000600002000030000016500050000185000390000200000012000090000600020000650000短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应付股利应交税费其他应付款长期借款实收资本资本公积盈余公积利润分配235000220000500000200001350001200004500035000500000150000089000256000125000合计4456000676000合计37800001、货币资金=库存现金+其他货币资金+银行存款（525000）2、应收账款=应收账款-坏账准备+明细账预收账款贷方（360000）3、预收账款=300004、预付账款=6000+2000+50005、应付账款=500000+20000+50006、存货=原材料+库存商品+生产成本（700000）7、长期股权投资-长期股权减值准备=3700008、其余各项直接填入会计账户借方余额会计账户贷方余额库存现金银行存款应收账款预付账款生产成本在途物资原材料库存商品固定资产利润分配3000205000900003480084000．820001200009400060000030000短期借款应付账款预收账款应交税费实收资本本年利润坏账准备累计折旧60000800021000120008600001500001800230000合计1342800合计1342800课堂练习二预付账款明细账——A厂67000（借方余额）——B厂32200（贷方余额）预收账款明细账——C厂44000（借方余额）——D厂20000（借方余额）——E厂85000（贷方余额）要求计算下列资产负债表项目1、货币资金2、应收账款3、预付账款4、存货5、固定资产6、应付账款7、预收账款8、未分配利润9、资产10、负债11、所有者权益1、货币资金=3000+205000=2080002、应收账款=（90000-1800）+（44000+20000）=88200+64000=1522003、预付账款=670004、存货=84000+82000+120000+94000=3800005、固定资产=600000-230000=3700006、应付账款=8000+32200=402007、预收账款=850008、未分配利润=150000-30000=120000会计科目期末余额借方贷方库存现金740银行存款168300应收账款85460坏账准备6500原材料66500库存商品101200存货跌价准备1200固定资产468900累计折旧3350固定资产清理5600长期待摊费用14500应付账款93000预收账款10000长期借款250000实收资本500000盈余公积4500利润分配19300本年利润12150合计905600905600中海公司2009年4月的余额试算平衡表如下：余额试算平衡表2009年4月30日补充资料：（1）应收账款有关明细账期末余额情况为：应收账款—长城公司借方余额98000应收账款—海天公司贷方余额12540（2）长期待摊费用中含将于一年内摊销的金额8000元。（3）应付账款有关明细账期末余额情况为：应付账款—白云公司借方余额5000应付账款---文创公司贷方余额98000（4）预收账款有关明细账期末余额情况为：预收账款---方元公司借方余额2000预收账款---华裕公司贷方余额12000（5）长期借款期末余额中将于一年内到期归还的长期借款数为100000元。要求：请代中海公司完成下列资产负债表的编制。资产期末数负债所有者权益期末数流动资产：流动负债：货币资金（1）169040应付账款（9）98000应收账款（2）93500预收账款（10）24540预付账款（3）5000一年内到期的非流动负债（11）100000存货（4）166500流动负债合计（12）222540一年内到期的非流动资产8000非流动负债：流动资产合计（5）442040长期借款150000非流动资产：非流动负债合计150000固定资产（6）465550负债合计（13）372540固定资产清理-5600所有者权益长期待摊费用（7）6500实收资本500000非流动资产合计466450盈余公积450