会计课件 第二章

第一节现金第二节银行存款第三节其他货币资金第二章货币资金一、现金的管理货币资金——直接以货币形态存在的资产，它是可以用于交换各种形态的资产和偿付债务的媒介。货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。第一节现金（一）现金的定义及特征•会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。•我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。•本章中的现金为狭义的现金概念。广义的现金库存现金银行存款其他可以普遍接受的流通手段银行本票银行汇票保付支票个人支票邮政汇票旅行支票国际惯例中的现金概念狭义的现金日常交易业务财务报告我国会计惯例中的现金概念•现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：–（1）货币性–（2）通用性–（3）流动性–现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。–流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。（二）现金的使用范围与库存现金限额•现金的使用范围–《现金管理暂行条例》规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。–这些经济业务包括的具体方面详见教材P21注意：库存现金八不准套取现金：假借物资采购的名义或其他名义从银行提取现金以后用于其他消费场合的行为叫套取现金，同时在财务账面上隐瞒提取现金的实际用途发行变相货币：单位签发的、以货币单位标示面值的，并在市面上流通转让的各种有价证券和凭证。需要发行股票、公司债等必须经人民银行审批后方可进行。白条抵库：支出现金时没有发票或收据等正规付款凭证，只是用白纸写了一个收条或欠条作为现金库存。（典型的出纳违法行为）保留账外公款代存代取流通代币票据公款私存单位互借现金库存现金的限额是指国家规定由开户银行给各单位核定一个保留现金的最高额度。核定单位库存限额的原则是，既要保证日常零星现金支付的合理需要，又要尽量减少现金的使用。开户单位由于经济业务发展需要增加或减少库存现金限额，应按必要手续向开户银行提出申请。3天至5天的日常零星开支所需的现金。边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天，但最多不能超过15天的日常零星开支。每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行7（三）现金的内部控制•现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。•现金的内部控制包括如下几个方面内容：–（1）实行职能分开原则。–（2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。–（3）建立收据和发票的领用制度。–（4）加强监督与检查。–（5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。案例小张与小李都是应届会计专业本科毕业，同时应聘广东长江科技有限公司的会计职位。财务经理对小张、小李面试的表现都十分满意，真是难以取舍！在等待通知期间，小张、小李分别接到财务经理的来电：单位的出纳休产假三个月，担任会计期间同意兼任出纳吗？小张说：“没问题！年轻人应该在实践工作中多锻炼。”小李说：“不合适吧，会计不可以兼任出纳，经理还是另做安排。”9请问：广东长江科技有限公司最终应录用小张还是小李?为什么?要求：按自已现有的知识进行判断后回答问题。10二、现金的序时核算现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是设置与登记现金日记账。•现金日记账一般采用收入（借方）、付出（贷方）及结余三栏式格式，见表2—1。收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。•为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的相同经济业务，也可以汇总一笔登记。•每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：（详见教材P22）余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。三、现金的总分类核算（一）现金核算的凭证发生收付业务取得原始凭证送交财会部门进行认真审核填制收付凭证办理现金收支出纳加盖戳记款项已经收付凭证审核签证据以登记账簿•收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。练习1、登记库存现金日记账所依据的记账凭证有（）A、库存现金收款凭证B、库存现金付款凭证C、银行存款收款凭证D、银行存款付款凭证ABD（二）科目设置及账务处理•设置“库存现金”科目。–借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。•在实际工作中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类，定期（10天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。（二）科目设置及账务处理设置“库存现金”科目借方库存现金贷方期初余额本期增加额本期减少额期末余额：反映企业库存现金的实有数额（三）备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。适用范围：除工资统发项目外的国家规定对个人的其他支出出差人员必须随身携带的差旅费其他需要支付现金的支出账户的设置：其他应收款——备用金；或直接“备用金”核算有两种：随借随用——了解定额备用金——掌握1.拨付时：借：其他应收款——备用金贷：库存现金（银行存款）2.报销时：借：管理费用贷：库存现金（补足备用金的数额，备用金保持不变）其他应收款——备用金（随借随用，报销时即注销）3.注销借：库存现金管理费用贷：其他应收款——备用金见P26例[2-5]–[2-7]四、现金的清查现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。•每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。•定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单”，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。•对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算。长款（盘盈）处理：借：库存现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢批准前借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：其他应付款营业外支出批准后2223短款（盘亏）处理借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：库存现金批准前借：其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢批准后练习某企业某月份在现金清查中，发现盘盈80元，原因待查。借：库存现金80贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益80经反复核查，发现盘盈的80元为应付给业务员张三的报销款借：待处理财产损益-待处理流动资产损益80贷：其他应付款—张三80某企业在财产清查中，盘亏现金900元，其中500元应由出纳员李丽赔偿，另外400元无法查明原因。①在报经批准前，根据“现金盘点报告表”确定的现金盘亏数，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益900贷：库存现金900②在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘亏的会计分录如下：借：其他应收款――李丽500管理费用400贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益900待处理财产损益——待处理流动资产损益◆登记现金短缺●现金溢余处理●登记现金溢余◆现金短缺处理期末余额：尚未处理的短缺期末余额：尚未处理的溢余库存现金××××××库存现金××××××其他应收款——应收现金短缺款××××××其他应收款——应收保险赔款××××××管理费用××××××其他应付款——应付现金溢余××××××营业外收入——盘盈利得××××××由责任人赔偿由保险公司赔偿作为盘亏损失处理支付给有关人员或单位作为盘盈利得处理一、开立和使用银行存款账户的规定银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。企业的一切收款，除留存限额内的现金——送存银行企业的一切支出，除规定可用现金外——通过银行办理转帐结算第二节银行存款种类基本存款账户：企业只能有一个基本存款账户。一般存款账户：不能支取现金临时存款账户：在规定期限内使用专用存款账户：有特定用途二、银行存款的序时核算银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。它的方法是设置与登记银行存款日记账。•银行存款日记账一般采用收入、付出及结存三栏式格式，见表2—3（详见教材P28）。三、银行存款的总分类核算银行存款的总分类核算是为了总括地反映和监督企业在银行开立结算账户的收支结存情况。•定期（10天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记银行存款总账科目。银行存款××××××资产类科目库存现金××××××库存现金××××××应收账款××××××应付账款××××××收款凭证收入存款付款凭证支出存款★外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目内核算。四、银行存款的清查清查方法：与“银行对账单”核对。清查手续：编制银行存款余额调节表核对企业“银行存款日记账”与“银行对账单”的余额，看其是否相符。两者余额不符的原因有二：一为存在未达账项；二为记账有误。查找企业与银行之间的未达账项。编制“银行存款余额调节表”，调整未达账项。如果“银行存款余额调节表”调节不平衡，查找企业或银行账簿记录的错误，找出原因，进行处理。清查步骤：银行存款账单不符的原因及处理原因处理双方账目有记录或计算错误存在未达账项双方各自查找原因并予以更正编制银行存款余额调节表未达账项：指同一业务因企业与银行双方取得凭证的时间差异，造成一方已入账，而另一方尚未入账的款项。1．企业已收，银行未收；2．企业已付，银行未付；3．银行已收，企业未收；4．银行已付，企业未付。银行存款余额调节表的编制编制方法：在企业与银行双方的账面余额的基础上加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。银行存款日银行已收银行已付记账余额＋企业未收－企业未付＝银行对账企业已收企业已付单余额＋银行未收－银行未付注意：1.银行存款余额调节表不是原始凭证2.未达账项不做账务处理，收到凭证后再处理3.企业银行存款实有数为调节表上调节后的余额程序：银行存款日记账银行对账单有无记账错误有更正错账无银行存款余额调节表未达账项有差额银行存款日记账核对银行存款对账单.摘要收付存月初余额3日存入8日付16日存入25日取现30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450摘要收付存月初余额3日存入8日付16日存入25日取现30日付出31日存入5004006003001001501000150012001600150013501950勾对VvvvVvVv银行存款余额调节表项目金额项目金额银行存款账面余额加:银行已作收入数减:银行已作付出数1950+200-250调整后的存款余额1900银行对账单存款余额加:企业已作收入数减:企业已作付出数1450+600-150调整后的存款余额1900某企业2009年12月31日银行存款日记账账面余额为217300元，开户行送来的对账单所列本企业存款余额为254690元，经核对，发现未达账项如下：银行已收，企业未收款42100元，银行已付，企业未付款5000元，企业已收，银行未收款21600元，企业已付，银行未付款21890元，则该企业可动用的银行存款实有数是（）。A217300元B254690元C254400元D276290元C五、银行转账结算转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账户的货币清算行为。中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。•这些银行转账结算方式有的适用于各企业在本国国内所从事的各种交易及往来业务，有的适用于国内企业与国