公认会计原则(推荐ppt109)

1东南大学远程教育会计理论第九讲主讲教师：吴斌2第三章公认会计原则3．1公认会计原则的产生与发展3．2公认会计原则的类型与特点3．3公认会计原则的制订与评价3．4基本会计原则3第一节公认会计原则的产生与发展公认会计原则是会计规范中的一种重要形式，我们可以将其理解为前面所讲的会计准则。公认会计原则在会计理论中具有重要的地位。会计理论研究和发展的过程，就是公认会计原则的研究和发展过程。公认会计原则也是恰当地从事会计实务工作的规范，它的建立是否完备，影响着一个国家会计实务的成熟程度，并间接影响会计在微观乃至宏观经济中所能发挥的作用。43．1．1公认会计原则概述1）、“公认会计原则”的词义“公认会计原则”一词由英文“GenerallyAcceptedAccountingPrinciples”翻译而来，它在20世纪30年代初起源于美国。在美国，上市公司的财务报表审计一般都必须符合公认会计原则，所以公认会计原则一词在会计职业界、理论界、证券界和上市公司被广泛使用。5“公认会计原则”的词义原则通常是指一般性的规范，具有比较广泛的指导意义，而准则一般是指具体性的规范，具有较强的针对性和实用性。我国许多会计专家和学者在20世纪80年代以来的长期探讨与争论，现在已普遍认为，在会计领域没有必要从名称上严格区分“会计原则”和“会计准则”，我们关键是要研究和吸收国外有关公认会计原则的实质．以便建立健全我国会计准则并用以指导我国的会计实务。62)公认会计原则的定义美国著名会计学家佩顿(William.A．Paton)和利特尔顿(A．C，Littleton)公认会计原则之主体，非会计方法和程序，但为会计方法与程序之指南针。美国注册会计师协会所属会计术语委员会在其1953年公布的第1号(会计术语公报》中指出：会计原则是所采纳的或宜称的一般法则，当作行动的指针，是行为或实务的一个确立的基础。7美国会计原则委员会1970年对公认会计原则的定义公认会计原则是会计人员所得出的一致性意见，认为在财务会计工作中，哪些经济资源应记录为资产，哪些经济义务应记录为负债;哪些资产和负债的变动应予记录，并应在何时记录；资产和负债及其变动应如何计量;应当编制哪些会计报表，以及在会计报表中应披露哪些信息等。8美国著名会计学家艾利克．L．柯勒会计原则者，有关会计理论与程序之原理也。其目的在于解释通行会计实务，并为选择会计程序之指标。美国著名会计学家P．H．沃尔巴克认为公认会计原则这个用语具有一种指导方针的广泛含义，从最基本的观念、准则直到详细的方法和程序。“公认会计原则”它包含财务会计和财务报告每一方面的原则。9我国会计学家杨纪琬教授认为：会计准则一般是指财务会计准则，从这个前提出发，会计准则的含义一般定义为进行会计核算工作的规矩，处理会计业务的准绳。10我国著名会计学家葛家澍教授认为会计原则是会计的指导方针，公认会计原则是得到重大权威支持的会计原则。公认会计原则既要有权威性，又要有公认性，并能对会计实务在实际上起规范作用。会计准则是指导财务报表和其他财务报告以及财务会计处理程序的指针。11著名会计学家娄尔行教授认为：会计准则是会计实践的经验总结，是指导会计工作的规范。12结论(1)公认会计原则是指导会计实务的规范。特定会计主体的会计人员在对该主体的经济活动进行会计处理时，应当采用公认会计原则规定的程序和方法，以提高会计信息的可比性。(2)公认会计原则必须得到公认。必须具有相当权威的支持，一般要由全国性或国际性的会计职业团体的表决通过，或者由政府有关部门审核后颁布，以保证会计原则在更大的范围得到应用。133，1．2美国公认会计原则的产生与发展1)产生原因1、客观要求20世纪初，随着资本主义经济的发展，美国的股份有限公司纷纷出现，所有权和经营权开始分离。投资人对会计处理程序和方法以及财务报表的要求便有所增强，企业也意识到应向股东以及有关方面及时提供财务报表，以取得他们的信任。142、会计资料缺乏可比性会计的目标仅仅是计算应税收益，会计程序和会计处理方法没有明确的规定，大多数企业不能定期编报财务报表，只有少数上市公司为了从社会上获取更多的资金才报送财务报表，但报表的内容和格式却互不相同，根本不具有可比性。会计的这种自由化局面给投资人、债权人和税务部门带来诸多不利，不久便引起了会计职业界的注意，并努力寻求解决问题的途径。153、直接原因1929年到1933年爆发的资本主义经济危机是导致美国公认会计原则产生的直接原因。证券交易手续不完备、财务报表不真实是使投资者蒙受损失的主要原因。投资者纷纷要求制订一套既有官方支持，又能为企业界、会计界，乃至社会公众接受的会计原则。164、制订“公认会计原则”美国国会很快于1933年和1934年分别通过了《证券法》和《证券交易法》，并成立了证券交易委员会(SEC)负责上市证券的管理。《证券法》和《证券交易法》授权证券交易委员会制订会计原则，而证券交易委员会认为应当由精通会计事务的专业团体来制订。证券交易委员会把此项权力交给了会计职业团体——美国会计师协会(简称AIA)其前身是美国公共会计师协会，1957年又改名为美国注册会计师协会，简称（AICPA)具体执行但证券交易委员会要负责监督。证券交易委员会还要求股份有限公司在向社会公众出售股票以前，必须向证券交易委员会登记和报送财务报表。财务报表必须经过独立的审计人员审查，并附具审计报告。在审计报告中应当对其财务报表是否遵守了公认会计原则予以说明。17美国会计师协会于1933年成立了一个由纽约证券交易所参加合作的会计原则发展特别委员会，提出审计报告书的标准格式，在该格式中首次使用了“公认会计原则”这个词。又提出了关于捐赠股本和资产计价的原则。1934年美国会计师协会接受证券交易委员会授予它的制订会计原则的权利以后，其所属的会计原则发展特别委员会通过了六项会计原则。要求公司财务报表必须符合这些“公认会计原则”。从此，美国历史上不仅产生了公认会计原则一词，而且具有了公认会计原则的内容。18美国会计学会的贡献20世纪30年代初就曾用概括性探讨的方法对企业财务报表的统一问题进行过研究。著名会计学家佩顿于1922年发表的(会计理论)一书，被看做是全世界最早对公认会计原则进行全面论述的著作，尽管他没有切实把会计原则理论和会计实务结合起来研究，但书中的实质内容几乎涉及到会计主体经济活动的所有方面，而且论述的比较具体。192)发展过程经历了以下三个阶段：(1)研究形成阶段20世纪30年代初到50年代末这一时期，按证券交易委员会的规定，由美国会计师协会带头制订和发布会计原则。1939年9月，会计程序委员会出版了第1号(会计研究公报)，主要内容是它研究的有关库存股票利得或损失的报告，以及原来会计原则发展特别委员会的六项原则。20这些公报并不是对该协会成员的指示，因为它们还没有得到会计职业界的“公认”，不具有权威性。由于该委员会在公认会计原则书面文件的草拟上一直行动缓慢，受到了社会各界的严厉批评，自身也感到由于缺乏研究设施而不能应付企业会计实务上比较重要的经常性变化，终于在1959年被美国会计师协会新成立的会计原则委员会所代替。它所出版的(会计研究公报)也直到1964年，才由美国会计师协会理事会通过(即“公认”)，从而成为美国公认会计原则的主体组成部分。21(2)公认阶段20世纪50年代末到70年代初是美国公认会计原则发展的第二个阶段。221959年，美国成立了会计原则委员会(AccountingPrinciplesBoard，简称APB)，由该委员会代替会计程序委员会，并以促进公认会计原则的书面表达方式、缩小恰当会计实务的差别为目标。其会计研究分部主要依靠演绎法进行研究，共出版了15号(会计研究论文集)，拓宽了公认会计原则的范围。会计原则委员会在它存在的14年间，也做出了显著的成绩；总共出版了31号《意见》和4号《说明》。2331号《意见》大致可分为4类①对原会计原则委员会出版的公告或会计原则委员会过去出版的各号《说明》进行解释、修改和阐明的《意见)；②主要关于揭示财务报表中所未正式列示的信息的《意见》；③主要关于财务报表的格式或项目分类的《意见》；④试图减少资产负债的计价及净收益陈报额的备选办法。它们均得到了美国会计师协会理事会的“公认”，成为公认会计原则的主体组成部分。244号《说明》提出了企业财务报表的基本概念和会计原则企业财务报表的基本概念和会计原则，对会计理论的影响最大，它描述了发展会计理论和会计原则的主要步骤，其目的在于：①提出财务会计原则的书面说明；②论述财务会计的性质；③提出财务会计的目的；④介绍关于会计工作。25会计原则委员会其实在它成立的前五年，就已经不能履行缩小会计实务上的差别和不一致、改进新问题领域财务陈报等使命了。该委员会为此而受到了会计职业界本身与证券交易委员会和其他政府机构等几方面的抨击，最终被美国财务会计准则委员会所取代。26（3)完善与提高阶段1、完善与提高阶段的标志20世纪70年代以来，美国公认会计原则的发展又进入了一个新的时期，即完善与提高阶段。完善与提高阶段的标志是美国成立了“财务会计准则委员会”(FinancialAccountingStandardsBoard，简称FASB)以接替会计原则委员会的工作。272、“惠特研究小组”的建立会计原则委员会在制订会计原则上受到责难。美国注册会计师协会会于1970年12月，召开了由21个会计师事务所参加的特别会议，专门讨论会计原则的制订问题。提出了两个研究项目：一是探索制订会计原则的方法；二是审查和研究财务报表的目的。这些建议经过该协会理事会的批准后，就于1971年3月成立了研究会计原则制订事宜的“惠特研究小组”28财务会计准则委员会是一个民间组织团体，不受美国注册会计师协会的领导，也不属于政府管辖，具有较强的独立性“财务会计准则委员会公布的原则、准则和实务，将由该委员会认做具有实质上的权威性支持，而违反财务会计准则委员会的这些公布文件的，将视为不具有这种支持。”财务会计准则委员会作为一个相对独立的民间组织，成为美国公认会计原则的正式制订机构。3、FASB的地位294、FASB的贡献到1998年，该委员会已发布了133号会计准则(包括对原会计程序委员会和会计原则委员会的一些(会计研究公告)和《意见》的修订)。这些准则(有的已经作废)在美国上市公司中得到普遍应用，并对其他国家和国际化组织具有广泛的影响，其数量和质量均居于世界首位。目前，该委员会正在进一步探索如何提高会计准则质量并使其会计准则国际化的问题。30美国公认会计原则从产生到现在，每一阶段的发展都离不开证券交易委员会和证券交易所等机构的大力支持。美国会计学会更是在其成立之时，就以研究会计原则和发展会计理论为起点和目的，它的一系列研究成果为公认会计原则的产生和发展奠定了较强的理论基础。美国政府、社会各界及其公众的要求与批评．对公认会计原则的产生和发展也起了一定的推动作用。美国公认会计原则是众多产生原因与发展因素共同作用的结果。31东南大学远程教育会计理论第十讲主讲教师：吴斌323．1．3其他主要国家和国际组织会计准则的产生与发展1）其他主要国家会计准则的产生与发展20世纪40年代以后，一些经济发达的资本主义国家，如英国、澳大利亚和加拿大等同分别根据各自的国情，相继成立了会计准则制订机构，制订和发布了会计准则，以指导和规范本国的会计实务，确保企业向会计信息使用者提供基本统一的、可比的会计信息。332）国际会计准则的产生与发展20世纪70年代后，世界经济进入高速发展时期，国际经济技术合作和交流不断发展，国际贸易迅速增大，跨国公司大量出现。经济一体化成为世界经济发展的必然趋势，为了适应国际经济一体化发展和国际间共同研究的需要，1973年由美国、英国、澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、荷兰和墨西哥等9国的职业会计组织在伦敦共同发起成立了国际会计准则委员会(IASC)，由其制订和发布国际会计准则，以协调世界各国会计准则之间的差异。343）国际会计准则的发展阶段，在近30年的时间里，国际会计准则