十、会计核算办法

—1—湖北兴发化工集团股份有限公司会计核算办法目录第一章总则第二章会计核算原则第三章货币资金核算第四章往来核算第五章存货核算第六章生产成本核算第七章投资核算第八章固定资产核算第九章在建工程核算第十章无形资产核算第十一章研发支出核算第十二章职工薪酬核算第十三章筹资核算第十四章收入核算第十五章费用核算第十六章政府补助核算第十七章安全生产费用核算第十八章资产减值核算第十九章税务会计核算第二十章附则—2—第一章总则第一条根据《会计法》、《企业会计准则》和《公司章程》，制定本办法。第二条公司执行统一的会计政策。会计政策、会计估计变更须提交公司董事会审议通过后执行。第三条公司财务核算使用统一的财务核算软件、会计科目及编码（见附表）。第四条公司所属子（分）公司会计报表的编报时间按以下规定执行（财务分析顺延一天）：月报应在月份终了后一天内报出，季报应在季度终了后两天内报出，年报应在年度终了后七天内报出。第五条具体财务审批流程按公司《财务审批办法》执行。第六条本办法适用于公司及所属子公司。第二章会计核算原则第七条公司会计核算的会计期间为月份、季度、年度。月份、季度、年度的起讫日期采用公历日期。第八条公司的记账原则是权责发生制原则。第九条公司的各项财产物资以历史成本为计价基础。第十条公司的会计核算以人民币为记账本位币。发生涉及外币的业务时，按发生当日中国人民银行公布的外汇市场汇率的中间价折合本位币记账，并于资产负债表日将货币性外币账户的余额按—3—期末中国人民银行公布的外汇市场汇率中间价调整折合人民币金额，调整后折合的人民币余额与原账面余额之差作为汇兑损益，并按规定计入“财务费用”、“在建工程”等科目。第十一条公司会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。第十二条公司的会计核算必须以实际发生的经济业务为依据，做到记录准确、内容完整、方法正确、手续齐备、符合时限。第三章货币资金核算第十三条货币资金是指公司在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三部分。公司设置库存现金、银行存款、其他货币资金科目，按照业务发生顺序逐日逐笔登记。库存现金应日清月结，保证账款相符、账账相符。银行存款应按银行和其他金融机构、存款种类进行明细核算。银行存款的账面余额必须与银行对账单定期核对，并按月编制银行存款余额调节表。其他货币资金是指公司除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。本科目按其他货币资金—4—的种类设置明细账。第十四条外币现金和存款，分别按人民币和外币进行明细核算。公司收到外币时，按业务发生当日的中国人民银行公布的汇率将外币金额折合为人民币金额记账。各种外币账户的期末余额，按照期末中国人民银行公布的汇率折合成人民币金额，按期末汇率折合的金额与账面记账金额之间的差额，作为汇兑损益处理。第十五条账务处理（一）外部资金结算：收款时，凭进账单和外部银行收款回单进行账务处理：借：银行存款——外部银行帐号贷：企业存款——股份公司企业存款/子分公司企业存款（辅助核算：部门、项目）付款时，凭委托付款书和外部银行付款回单进行账务处理：借：企业存款——股份公司企业存款/子分公司企业存款（辅助核算：部门、项目）贷：银行存款——外部银行帐号（二）内部资金结算：收款时，凭进账单和发票、收据等进行账务处理：借：银行存款财务费用——汇兑损益—5—贷：应收账款、其他应收款、预收账款等付款时，凭付款委托书和完备的付款附件办理付款业务和进行帐务处理：借：应付账款、其他应付款等贷：银行存款第四章往来核算第十六条往来款项是公司在经济业务活动中发生的应收、应付、暂收、暂付款等。公司设置应收票据、应收账款、其他应收款、内部往来及应付票据、应付账款、其他应付款、长期应付款等科目核算往来。涉及外币业务应按双币种核算（人民币和外币）。应收款项的期末计价和减值的核算见第十八章。第十七条往来科目应按客商设置辅助明细账，及时登记每笔往来款项，正确反映其形成、收付及增减变化情况，并按季与客商核对往来余额。第十八条账务处理（一）应收票据。带息的应收票据，应于期末按照票面金额与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益；不带息的应收票据，公司持有期间账面价值不做任何调整。到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，会计处理：—6—借：应收票据或借：应收票据贷：主营业务收入贷：应收账款应交税费——应交增值税（销项税额）按照实质重于形式的原则，应收票据贴现分为带追索权和不带追索权两种不同形式。不带追索权的会计处理：借：银行存款财务费用——贴现利息贷：应收票据带追索权（如以应收票据作为质押的银行融资业务）的会计处理：票据贴现时借：银行存款财务费用——贴现利息贷：短期借款票据到期时借：短期借款贷：应收票据应收票据背书转让，凭对方单位的收据、应收票据复印件进行账务处理：借：应付账款、其他应付款等贷：应收票据（二）应收账款，核算公司销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的货款、代垫运杂费、增值税等。—7—销售时，凭销售合同或订单、发票、销售出库单等进行账务处理：借：应收账款贷：主营业收入应交税费——应交增值税（销项税额）收款时，凭银行收款回单或银行承兑汇票进行账务处理：借：银行存款或应收票据财务费用——汇兑损益贷：应收账款（三）其他应收款，主要核算内容：（1）应收的各种赔款。如因职工失职造成一定损失而应向该职工收取的赔款等。（2）应收的各种罚款。（3）存出保证金，如租入包装物暂付的押金。（4）应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。（5）应收代垫保险费。（6）应收代垫海运费。（四）内部往来，表核算公司合并会计报范围内的母子公司之间债权债务。（五）应付账款，核算公司因购买材料、商品和接受劳务等款项。发生应付账款时，凭采购合同或订单、发票、质检分析报告单、入库单进行账务处理：借：材料采购或库存商品、生产成本、制造费用等—8—应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款偿还应付账款时，凭对方单位的收据进行账务处理：借：应付账款贷：银行存款或应付票据等转销确实无法支付的应付账款时，借：应付账款贷：营业外收入——其他（六）其他应付款，核算公司应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付位、个人的款项、保险赔款等。采用售后回购方式融资的，按实质重于形式原租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、职工未按期领取的工资、应付、暂收所属单则销售时不确认收入，确认为负债，贷记“其他应付款”科目。回购价大于原销售价格之间的差额，在回购期间按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。（七）长期应付款，指公司除了长期借款和应付债券以外的长期负债，包括应付引进设备款、应付融资租入固定资产的租赁费等。如：保康楚烽的采矿权价款。（八）专项应付款，指公司接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如新产品试制费拨款、中间试验费拨款和重要科学研究补助费拨款等科技三项拨款等。—9—第五章存货核算第十九条存货指公司在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。公司设置材料采购、原材料、库存商品、发出商品、周转材料、委托加工物资、存货跌价准备等科目核算存货。第二十条存货科目应按材料或产品类型设置辅助明细账（数量金额式），按存放地点设立部门辅助明细账，及时登记每种材料或产品的增减变化情况，并定期盘点确保账实相符。存货期末计价和减值的核算见第十八章。第二十一条材料采购，该科目归集大宗原材料的采购成本，材料采购科目下设买价、运费、其他三个明细科目核算。（一）购进（1）货单同时到，凭采购合同或订单、发票、质检分析报告单、入库单进行账务处理：借：材料采购——买价（辅助：部门、材料、数量）——运费（辅助：部门、材料）——其它（辅助：部门、材料）应交税费——应交增值税（进项税额）——应交增值税（计提进项税额）（运费的7%）贷：应付账款——应付材料款（辅助：客商）其他应付款——（辅助：客商）—10—应交税费——应交增值税（进项税额转出）（若存在扣吨的情况）（2）货到单未到：月末，凭仓库、采购部对实物已到发票未到的材料编制原材料暂估明细、采购合同或订单、质检分析报告单等报送财务部，财务部根据明细表对未办理入账手续的材料进行暂估（单价按采购订单执行）,下月初红字冲回。借：原材料（辅助：部门、材料、数量）贷：应付账款——应付材料款（辅助：应付暂估材料款）（3）单到货未到不做账务处理。（二）原材料月末结转：每月月末原材料入账结束后，将“材料采购”科目结转到“原材料”科目。借：原材料（辅助：部门、材料、数量）贷：材料采购——买价（辅助：部门、材料、数量）——运费（辅助：部门、材料）——其它（辅助：部门、材料）第二十二条原材料，核算公司库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、燃料等的实际成本。（一）购进时，凭采购计划、合同或订单、发票、仓库入库单进行账务处理。借：原材料——备品备件（辅助：部门）应交税费——应交增值税（进项税额）—11—贷：应付账款——应付材料款（辅助：客商）应交税费——应交增值税（进项税额转出）（在审减单价情况下）各分厂之间转运时，由收货的分厂确认并开内部转账单进行账务处理：借：制造费用——转运费（辅助：部门）贷：其他应付款——（辅助：客商）（二）领用。原材料领用采用全月一次加权平均单价核算。1、仓库管理的原材料：凭生产单位开具的领料单、仓库出库单、生产单位分成本考核对象开具内部转账单进行账务处理。2、未进仓库管理的原材料：每月末计划考核部、化工生产部、财务部、分厂核算员进行实地盘点折算出实际消耗数量（上月末盘点数量+本月购进数量-本月末盘点数量）,财务根据加权平均单价进行账务处理。具体会计处理见第六章。第二十三条周转材料，核算企业周转材料实际成本，包括包装物、低值易耗品以及企业（建筑承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。购进时，凭采购合同或订单、发票、质检分析报告单、仓库入库单进行账务处理。借：周转材料——包装物（辅助：包装物明细、数量、部门）应交税费——应交增值税（进项税额）—12—贷：应付账款——应付材料款（辅助：客商）包装物运费在月末按各车间领用包装物的金额分摊：1、包装物运费发生时借：周转材料——包装材料应交税费——应交增值税（计提进项税）贷：其他应付款——（辅助：客商）2、包装物运费分摊时借：制造费用——包装物（辅助：部门）贷：周转材料——包装材料领用时，凭仓库的材料出库单及各生产单位开具的内部转账单进行账务处理。具体会计处理见第六章。第二十四条库存商品，核算公司库存的各种商品的实际成本（或进价），包括自产产成品、外购商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。自产产品的会计处理见第六章。库存商品移库包括：公司内部移库和公司与公司之间的移库。公司内部移库凭收货部门的入库单和发货单位的出库单进行会计处理：贷：库存商品（负数）（辅助：收货部门、数量）贷：库存商品（辅助：发货部门、数量）公司与公司之间的移库视同公司内部销售与采购货物分别处理，具体会计处理见第十四章。—13—第六章生产成本核算第二十五条生产成本的定义生产成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用，即直接材料、直接动力、职工薪酬、制造费用的总和。（一）直接材料，是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原材料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料。（二）直接动力，是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的电力。（三）职工薪酬，是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费用、工会经费、