商品流通企业会计第9章费用、税费及利润核算

第九章费用、税费及利润核算第一节费用费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。一、费用的开支范围小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。以下支出不属于当期费用范围：①为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产发生的支出。②对外投资（包括债权投资、股权投资）以及分配给投资者的利润。③自然灾害而造成的财产损失。④被没收的财物，支付的赔偿金违约金、罚款、滞纳金，以及支付各种赞助和捐赠支出。⑤坏账损失。第一节费用二、费用的种类及其具体构成项目第一节费用三、费用的核算商品流通企业发生费用，应设置“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户。三个账户均属于损益类账户，并按费用进行明细分类核算。第一节费用（一）直接支付的核算直接支付费用是指在本期发生，本期支付，应由本期负担的各项费用。1.财会部门直接支付的费用第一节费用2.由有关部门以备用金支付的费用备用金支付费用是指费用发生部门预先向财会部门领取一定数额的备用金，在费用发生时先以备用金支付，再定期凭费用单据汇总向财会部门报账补足其备用金。第一节费用（二）转账摊销的核算转账摊销费用是指通过转账形式列支的应由本期负担的各项费用。比如：固定资产折旧、无形资产摊销等。第二节税费税费是指企业按照税法规定向国家交纳的税额。税金是国家财政收入的主要来源。一、商品流通企业交纳税费的种类商品流通企业税金按征收对象分主要有：第二节税费二、商品流通企业主要税费的计算与缴纳设置“应交税费”账户。贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费。余额在贷方，表示尚未交纳的税费；余额在借方，表示多交或尚未抵扣的税金。按照应交税费的税类设置明细账户。第二节税费（一）增值税1.增值税的概念增值税是指对我国境内销售货物，进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。增值税的纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。第二节税费2.一般纳税人应纳增值税额的核算（1）应纳增值税额计算公式应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额如果当期销项税额小于进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。“销项税额”是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按税法规定向购买方收取的增值税，其计算公式如下：销项税额＝销售额×适用税率销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。如果企业销售额中含有销项税，则在计算销项税额时，应将其换算为不含税销售额。其计算公式为：应税销售额=含税销售额/（1＋增值税税率）“进项税额”是指纳税人购进货物或接受应税劳务，所支付或者负担的准予从销项税额中扣除的增值税额。第二节税费（2）准予从销项税额中抵扣的进项税额第二节税费（3）设置“应交增值税”和“未交增值税”明细账户为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户。在“应交增值税”明细账内，应设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。月份终了，企业应将“应交增值税”明细账户的余额转入“未交增值税”明细账。应交增值税明细账第二节税费（4）解交增值税第二节税费（5）月份会计处理月份终了，结转应交未交或多交增值税。第二节税费第二节税费3.小规模纳税人应纳增值税额的核算小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，一律按照销售额的3％计算应纳税额，不得抵扣进项税额。其计算公式：应纳税额＝应税销售额×3%销售额为不含税销售额。纳税人采用价税合并销售货物的，应将含税价格换算成不含税销售额。其计算公式为：应税销售额＝含税销售额/（1＋征收率）第二节税费小规模纳税人需要按照销售额的一定比例缴纳增值税，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本。销售货物和提供应税劳务时只能使用普通发票，不得使用增值税专用发票。小规模纳税企业需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账。“应交税费——应交增值税”账户贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税，期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。第二节税费第二节税费（二）消费税消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税只限于生产和进口环节征收，商品流通企业只有在委托加工及进口应税消费品时才发生消费税的计算和核算。第二节税费（二）消费税商品流通企业委托加工应税消费品，当加工完毕，收回加工商品时的会计核算：第二节税费（三）营业税营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。商品流通企业不属于提供应税劳务的范围，但若发生转让无形资产和销售不动产业务，应交纳营业税。第二节税费（三）营业税商品流通企业在转让无形资产，销售不动产及提供应税劳务时，应计算交纳营业税。计算公式为：应纳营业税＝营业额×适用税率注：营业额是指纳税人提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。适用税率从3％～20％不等。第二节税费（三）营业税企业按照营业额及其适用税率，计算应交的营业税：第二节税费第二节税费（四）城市维护建设税城市维护建设税是为扩大和稳定城市建设资金的来源，加强城市建设工作而开征的一种税。城市维护建设税是以纳税人实际交纳的增值税、消费税、营业税三税的税额之和为计税依据而征收的一种税。税率因纳税人所在地不同从1％～7％不等。其计算公式为：应纳税额=（增值税+消费税+营业税）×适用税率第二节税费（四）城市维护建设税商品流通企业计算缴纳的城市维护建设税，应通过“营业税金及附加”账户进行核算。属于损益类账户，借方登记本期应交城建税，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，期末无余额。第二节税费第二节税费（五）教育费附加教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种专项附加费。教育费附加是根据纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的三税税额为计费依据。教育费附加征收率为3％。计算公式如下：应纳教育费附加=（增值税+消费税+营业税）×教育费附加率第二节税费第二节税费（六）房产税、车船税、土地使用税、印花税企业计算缴纳的房产税、车船税、土地使用税，应列入“营业税金及附加”账户。第二节税费（六）房产税、车船税、土地使用税、印花税印花税是自行计税、自行购花、自行贴花的一种税，不需要预提应付，不在“应交税费”账户核算。企业实际交纳印花税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“银行存款”账户。第三节利润及利润分配一、利润总额的构成（一）利润的概念利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。收入大于支出的差额为利润，反之为亏损。利润或亏损所反映的是企业在一定时期内，经营活动所取得的最终财务成果，是企业一项重要的经济指标。第三节利润及利润分配（二）利润总额的构成利润主要包括营业利润、利润总额和净利润。1.营业利润营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。营业收入是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入总额。营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入第三节利润及利润分配2.利润总额企业的利润总额由营业利润、投资净收益和营业外收支净额等部分构成。利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出营业外收支净额，是企业营业外收入减去营业外支出后的差额。企业利润总额扣除所得税，就是企业的净利润。净利润＝利润总额－所得税费用第三节利润及利润分配二、利润形成（一）利润核算前的准备工作财会部门在月末、季末、年末根据账簿记录，计算出企业利润。为了保证利润核算的正确性，在利润核算前应根据权责发生制原则、收入与费用配比原则和其他会计原则，做好账账核对、账实核对的账项调整等准备工作。第三节利润及利润分配（二）其他业务收支商品流通企业的其他业务收支主要包括除商品销售以外的材料物资销售、包装物出租和出售、固定资产出租、无形资产出租以及对外提供运输劳务等业务所取得的收入和发生的相关成本费用。第三节利润及利润分配（二）其他业务收支设置“其他业务收入”和“其他业务成本”账户。“其他业务收入”账户核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入。“其他业务成本”账户核算小企业的除主营业务活动以外的日常生产经营活动所发生的支出。第三节利润及利润分配第三节利润及利润分配（三）营业外收支1.营业外收入营业外收入是指小企业实现的各项营业外收入，包括非流动资产处置净收益、政府补助、盘盈收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退回包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账处理损失后又收回的应收款项、违约金收益等。设置“营业外收入”账户，按照营业外收入的具体项目设置明细账。第三节利润及利润分配第三节利润及利润分配2.营业外支出核算营业外支出是指小企业发生的各项营业外支出，包括存货的盘亏、毁损、报废损失、非流动资产处置净损失、非常损失、税收滞纳金、罚金、捐赠支出、赞助支出等。设置“营业外支出”账户，按照营业外支出的具体项目设置明细账。第三节利润及利润分配第三节利润及利润分配（四）所得税费用1.所得税费用的计算所得税费用是小企业根据企业所得税法确定的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额－纳税调整减少额应交所得税=应纳税所得额×适用的所得税税率纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额(如超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出)，以及企业已计入当期但税法规定不允许扣除项目的金额(如税收滞纳金、罚款、罚金)。纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前5年内的未弥补亏损和国债利息收入等。第三节利润及利润分配2.所得税费用的核算设置“所得税费用”账户，核算企业按规定从当期损溢中扣除的所得额。第三节利润及利润分配2.所得税费用的核算企业所得税的核算有应付税款法、纳税影响会计法、资产负债表债务法三种。前两种方法是从利润表出发计算的，也就是从收入、费用出发计算的。第三种方法是资产负债表出发的，也就是从资产、负债出发的。《小企业会计准则》为了简化核算，便于小企业执行，采用了第一种方法。即应付税费法。按照应纳税所得额直接计算，并将当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。第三节利润及利润分配第三节利润及利润分配第三节利润及利润分配（五）本年利润的结转1.“本年利润”账户设置设置“本年利润”账户。属所有者权益类账户。第三节利润及利润分配2.本年利润的结转本年利润结转包括期末将本年各损益账户余额结转到“本年利润”账户，以及年度终了时将“本年利润”账户余额结转到“利润分配——未分配利润”账户。将各损益账户余额结转“本年利润”账户。可以采用账结法，按月结转；也可以采用表结法，按年结转。第三节利润及利润分配余额表第三节利润及利润分配三、利润分配（一）利润分配的顺序企业当期实现的净利润加上上年初未分配利润（或减去年初弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润按照下列顺序分配：（1）提取法定盈余公积金。法定盈余公积金一般按照当年实现净利的10％提取，但以前年度累积的法定盈余公积金达到注册资本的50％时，可不再提取。（2）提取任意盈余公积金。企业从税后利润中提取法定盈余公积金后，经股东会者股东代表大会的决议，还可以从税后利润提取任意盈余公积金。（3）向投资者分配利润。第三节利润及利润分配（二）利润分配的会计处理1.账户设置设置“利润分配”账户。属所有者权益类账户，核算企业利润的分配和历年分配后的积存余额。亏损企业亏损的弥补及未弥补的亏损也在“利润分配”账户核算。小企业在“利润分配”账户下应设置“提取法定盈余公积金”、“提取任意盈余公积金”、“应付股利”、“未分配利润”等明细账户。外资小企业