固定资产减值会计探索2

1固定资产减值会计探索（提纲）一、固定资产减值简述（一）减值准备提取的必要性1、资产的定义2、固定资产减值提取的必要性（二）固定资产减值的判断1、市价下跌2、环境发生改变3、市场报酬率变化4、资产陈旧或损坏5、固定资产使用方式发生变化6、内部报告表明7、其他可能发生的减值（三）资产减值的确定时间二、资产减值的会计处理原则（一）公允价值减去处置费用净额的确定1、首先公平交易价格2、其次市场买方出价3、再次类似资产最近价格4、除以上都不能确认，则以未来现金流量现值（二）预计未来现金流量现值1、预计未来现金流量2、预计尚可使用寿命3、折现率（三）资产组的减值1、资产组的认定2、资产组认定后的相关规定3、资产组组合4、资产组减值（四）固定资产减值的会计核算方式（五）固定资产减值损失一经确定，不可转回三、资产减值对企业所得税的影响（一）固定资产减值发生当期的所得税处理1、会计上的处理与税法上的差异2、对差异的调整处理（二）固定资产计提减值以后期间的所得税处理1、会计上对减值的处理2、税法上对减值的处理3、对两者不同处理的差异的调整(三)处置已计提减值准备的固定资产的处理1、会计上对减值的处理2、法上对减值的处理23、对此种方式下两者不同处理的差异的调整（三）所得税的会计处理（应付税款法）四、资产减值在上市公司中的运用现状及新旧准则对此的差异（一）执行新准则中资产减值准备的背景（二）旧准则下固定资产减值在上市公司中的运用（三）资产减值方面新准则带来了什么？五、资产减值的信息披露（一）一般减值的披露（二）重大减值损失的披露3关键字：减值会计处理，减值对所得税影响，在上市公司中的运用4固定资产减值会计探索引子：自2001年以来，资产减值政策在一定程度上已成为上市公司操纵经营业绩、粉饰财务状况、规避上市监管的工具。鉴于此，财政部于2006年2月15号发布的39个《企业会计准则》中专门有一项就是规范资产减值会计处理的第8号准则。这既有助于进一步完善我国会计准则体系，又有助于规范我国会计实务，提高上市公司会计信息披露质量.尤其是减值这一主题引起了业界很大的关注.本文拟从资产减值方面进行初步的会计探索（主要以资产中的固定资产来阐述）一、固定资产减值简述（一）减值准备提取的必要性1、资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益，包括各种财产，债权和其他权利。而对于属于资产的固定资产它必须有有关的经济利益很可能流入企业，并且该固定资产的成本能够可靠地计量。2、对一个持续经营的企业来说，持有资产的目地就是为了获得未来的经济利益。而企业在经营过程中存在着各种风险和不确定因素，资产的价值不是一成不变的，企业在进行会计核算时，就应当遵循谨慎性原则，即要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断，又要保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不低计负债或费用。为了确保资产的真实，给投资者提供准确的财务信息，当企业的账面价值高于该资产预期的未来经济利益时，对一笔资产提取减值准备就显得尤为重要了。当然对于在资产中占比重很大的固定资产来，对其适时、准确的计量就显得更为重要。（二）固定资产减值的判断固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。这里的固定资产不仅包含单项的固定资产，还包含固定资产组合。如何确定一项资产或资产组合是否发生了减值，一般有以下几种情况出现时可能发生减值。1、固定资产的市价当期大幅下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。如市场竞争的加剧，价格的下跌，固定资产的账面净值明显高于资产的市价。52、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。在市场经济条件下，企业产品的生产和销售总是依赖于一定的经营环境的。当企业经营环境发生重大变化时将会对固定资产产生重大的影响，并且这种影响是负面影响时，企业判断固定资产发生减值是非常必要的。3、市场利率或者是其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。比如银行利率的变化，势必导致市场报酬率的变化。4、有证据表明固定资产已陈旧过时或者其实体已经损坏。固定资产陈旧过时或发生实体损坏，将影响固定资产的生产能力，如生产出大量不合格产品等，从而降低固定资产产生未来经济利益的能力，进而表明其可收回金额将降低，此时固定资产就可能发生了减值。5、固定资产预计使用方式发生重大不利变化。如计划终止所属的经营业务，或计划在以前预定的日期之前处置该资产等情形，而对企业产生负面影响；6、企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。如固定资产创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额。7、其他表明资产可能发生减值的迹象。第1至3条是企业外部信息的判断，第4至6条是企业内部信息的判断。由于减值迹象不可全部罗列，因此，企业可借鉴以上的现象，根据企业自身的情况作出职业判断。（三）资产减值的确定时间根据固定资产减值迹象，企业在资产负债表日判断是否存在减值的可能。即企业在月报,季报,半年报时就要判断资产减值否，并决定是否提取减值准备，而不是一定要等到年末才提取减值准备。这就避免了某些上市公司在年终报表时利用减值准备操控利润空间,有利于投资者更真实的了解企业现状.二、固定资产减值的会计处理如果固定资产发生减值，企业就应计提固定资产减值准备。而要计提减值准备，首先就要确定固定资产的可收回金额。这里可收回金额应当根据固定资产公6允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。这两项中只要有一项超过了固定资产的账面价值（固定资产账面原值减去已提取的折旧及已提的减值准备后的余额）就表明资产没有发生减值，不需要估计另一项金额。反之亦然，就应提取减值准备。（一）公允价值减去处置费用净额处置费用包括与固定资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使该资产达到可销售状态所发生的直接费用；不包括销售成本和销售税金（即只能是与资产处置有关的费用）。公允价值减去处置费净额主要通过以下途径确定。1、若该资产存在公平交易的销售协议价格，则以该价格作为该资产的公允价值。2、若不存在销售协议价格但该资产存在活跃的市场，则以该资产的市场买方出价作为公允价值。3、若以上两者都不存在，则该净额以同行业类似资产的最近交易价格或结果估计。4、若按以上仍然无法可靠估计该净额则应当以该资产的预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。（二）预计未来现金流量的现值固定资产预计未来现金流量现值应当根据持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额之和确定。即未来现金流量的现值=资产持续使用过程中以及最终处置所产生的预计未来现金流量×折现率。该现值的主要由预计资产未来现金流量、预计尚可使用期限、折现率三要素的来确定。1、预计未来现金流量。指资产项目在预计期内各项现金流入量与现金流出量的统称。应当包括下列各项：⑴持续使用过程中预计产生的现金流入。⑵为实现该资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。该现金流出应当是可直接归属于或可通过合理、一致的基础分配到资产中的现金流出。⑶资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。该现金流7量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易时，企业预期可从资产处置中获取或支付的，减去预计处置费用后的金额。对于预计未来的现金流量，企业的管理层要在合理和有据可依的基础上对资产在使用寿命期内的整个经济状况进行最佳估计。不管是企业的管理层还是企业的财务总监，都要根据企业的最近的财务预算或预测数据，以及该预测年份稳定的增长率或递减率为基础进行现金流量的预测估计。2、预计尚可使用寿命。根据《企业会计准则》，资产的预算或预测的现金流量最多涵盖5年，当然企业管理层能证明更长的期间是合理的，也未尝不可高于5年。但由于市场经济存在很多不确定因素，一般都以5年为限。但资产的预计寿命大于5年时，那么是不是只能以5年为估计基础，然后在进一步的资料能证明其可行性时，再一次进行估计呢？对中国四强的汾煌可乐，大家可能不会陌生吧，我想当初汾煌的高层领导在对四川投资6000万修建生产基地时，可能预测不到5年后的现在，居然要通过拍卖土地，厂房等资产来偿还债务。故虽然固定资产的使用寿命尚可估计，但对于年限太长的使用期的现金流量的估计就有一定的难度。所以对于现金流量的估计和使用寿命的估计是密不可分的，两者都要有充分的数据为根据方可进行最佳估计。根据《企业会计准则》企业确定固定资产使用寿命时，主要考虑三个因素：第一预计生产能力或实物产量；其次预计有形损耗和无形损耗；还有就是法律或类似规定对资产使用的限制。3、折现率的确定。折现率是一个税前、反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的利率；是企业在购置或投资资产时所要求的必要报酬率。如果资产特定风险在未来现金流量中已作了调整，则利率中不再考虑资产特定风险，但未来现金流量未考虑，则利率中应考虑。总之，资产特定风险不能在估计未来现金流量或利率中，同时都作调整或不作考虑，避免资产可收回金额的计量不实。（三）资产组的减值实务中许多固定资产难以单独产生现金流量，要求单项资产为基础计提减值准备，在实际操作中有困难，因此对于企业难以对单项资产的可收回金额进行估计时，应当以资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。1、资产组的认定8（1）对资产组的确定，主要以该组资产现金流入是否能独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。（2）在认定资产组时应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或处置的决策方式等（3）几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，即使部分或所有这些产品均供内部使用，也应当在符合前款规定的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组。2、资产组认定后的相关规定（1）资产组一经确定，各会计期间不得随意变更。如需变更，应予说明。（2）账面价值与其可收回金额的确定基础应一致。资产组的账面价值包括可直接归属于资产组的以及可以合理地分摊至资产组的资产账面价值。（3）账面价值中通常不包括已确认的负债金额，但该负债如不考虑就很难确定可收回金额时，则可包括已确认的负债金额。3、资产组组合（总部资产组）当总部资产（即企业集团或事业部管理用资产）难以与其他资产或资产组独立确定现金流入，且有迹象表明可能发生减值的，可按若干个资产组组成的最小资产组组合，确定可收回金额及相应的账面价值。而将资产减值以单项资产计提减值扩展到资产组，再到总部资产的资产组组合为基础进行减值测试。解决企业实际操作中存在的困难，以适用不同规模企业、不同资产减值测试业务的需要。4、资产组减值当资产组和资产组组合的可收回金额低于其账面价值，并按差额确认为减值损失，然后根据各项资产的账面价值所占比例，按此比例进行分摊，抵减其相应资产的账面价值。经分摊的损失金额，减记至零为止（即可收回金额为零）。若还存在未分摊的部分，可按比例摊至资产组或资产组组合内的其他资产。（四）据以上得出固定资产的可收回金额低于其账面价值的，应将资产的账面价值减记至可收回金额。减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。即借记“营业外支出----计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”。（五）固定资产减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。但作为特9别规定的投资性房地产由于按公允价值计量不计提减值。三、资产减值对企业所得税的影响所得税是指企业应计入当期损益的所得税费用。应纳所得额是在企业会计利润基础上调整确定的。而对于资产减值的提取会影响企业的利润，从而影响企业的所得额，进而影响所得税（所得税=所得额×所得税税率）。（一）固定资产减值发生当期的所得税处理1、按照《企业会计准则》的相关规定，如果会计期末固定资产的可收回金额低于其账面价值，应当计提减值准备并将减值损失