国际趋同与等效中的我国企业会计改革

国际趋同与等效中的我国企业会计改革张敦力主讲二○一○年七月二十七日联系方式：中南财经政法大学会计学院手机：[phone]办公室：027－88386491电邮：[e-mail]主要内容：一、我国企业会计改革的历程二、我国当前企业会计改革的重大举措三、国际会计准则建设的最新进展一、我国企业会计改革的历程（一）1992年重大变革（二）1998年调整（三）2001年接轨（四）2006年趋同（五）2006年颁行企业会计准则体系中的重要变革（一）1992年重大变革1.背景：计划经济向市场经济转变2.体现：“两则两制”的颁行（1）改革会计核算管理模式两则企业会计准则→2006年企业会计基本准则企业财务通则→2007年企业财务通则/金融企业财务规则两制13个行业会计制度和财务制度（2）集中规定会计核算的一般原则CAS：企业会计准则－－基本准则（12→8）FASB：财务会计概念公告第2号：会计信息的质量特征IASB：编报财务报表框架→国际财务报告准则IFRSCAS（8项）客观性：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。真实性（可靠性、完整性）相关性：企业提供约会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去。现在或者未来的情况作出评价或者预测。明晰性：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。可理解性可比性：企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。实质重于形式：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。谨慎性：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性：企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。FASB：会计信息质量的层次结构决策者及其特点（如理解力或前导知识）效益＞成本可理解性可比性（包括一贯性）决策有用性会计信息的用户普通性约束条件针对用户的质量承认质量的起端相关性可靠性及时性预测值反馈值可核性反映真实性中立性针对决策的首要质量首要质量的构成成分次要和交互作用的质量重要性IASB：会计信息质量的层次结构决策和评估受托责任所需要的财务会计信息成本＜效益重要性可理解性可比性约束条件相关性可靠性稳健（谨慎）完整性实质重于形式中立性主要质量次要质量一致性（3）改变会计核算的基本平衡等式（4）确立资本保全的核算要求资金、资产、注册资本、资本金、资本（5）推行制造成本法（6）会计政策选择上允许采用谨慎原则计提坏账准备后进先出法对发出存货计价采用加速折旧法计提折旧7）改革财务报告体系三张主表资金平衡表→资产负债表利润表→损益表财务状况变动表两张附表利润分配表主营业务收支明细表报表附注财务情况说明书（二）1998年调整1.背景：加强股份有限公司会计工作，维护出资人合法权益2.体现：股份有限公司会计制度（1）计提四项准备坏账准备存货跌价准备短期投资跌价准备长期投资减值准备（2）引入公允价值计价（3）附表股东权益增减变动表应交增值税明细表利润分配表分部营业利润和资产表（三）2001年接轨1.背景：会计信息危机要求提高会计信息质量、加入WTO要求实现国际接轨2.体现：建立国家统一的会计制度（1）重塑会计制度体系2001年企业会计制度（金融企业会计制度/小企业会计制度）（2）调整准则与制度的关系形式上准则与制度并存，实质上已将准则融入制度制度涵盖了准则（3）计提八项准备坏账准备存货跌价准备短期投资跌价准备长期投资减值准备在建工程减值准备固定资产减值准备无形资产减值准备委托贷款减值准备（4）取消公允价值计量（5）待处理财产净损失不得挂账（四）2006年趋同1.背景：“十一五”规划的实施、经济全球化的进一步发展2.体现：颁行企业会计准则体系3.过程：2006.2.15发布2007年上市公司执行2008-2011年逐步扩大实施范围（央企、省企）（五）2006年颁行企业会计准则体系中的重要变革九个方面1.重构企业会计准则体系与国际财务报告准则体系在内涵上统一（1）1个基本准则：部门规章→编报财务报表的框架/财务会计框架框架统驭作用，具体准则的制定依据，规定：财务报告目标会计基础会计基本假设会计信息质量要求会计要素及其确认与计量原则财务报告财务报告目标1992：第11条：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要财务报告目标2006：第4条：财务（会计）报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等（2）38个具体准则：规范性文件→国际财务报告准则强调会计要素和主要经济业务的确认、计量和报告，同时兼顾了会计记录的要求（但国际财务报告准则不规范会计记录，由企业自行处理）一般业务准则特殊业务准则报告类准则：财务报表列报、现金流量表、中期财务报告、合并财务报表、分部报告、关联方披露、金融工具列报、每股收益（3）应用指南→国际财务报告准则对具体准则相关条款的细化对重点难点内容提供操作性规定（156个会计科目及其主要账务处理作为附录）（4）解释公告企业会计准则解释第1号（5）企业会计准则实施问题专家工作组意见由财政部会计司、证监会、银监会、保监会、国务院国有资产监督管理委员会、国家税务总局相关人员组成。专家工作组定期召开会议，针对企业在执行财政部2006年发布的企业会计准则及其应用指南（以下简称“新会计准则”）过程中提出的有关问题进行研究，在达成一致意见后向社会公布，以便及时指导上市公司、会计师事务所等有关方面正确地理解和执行新会计准则2.强调会计准则的精髓→通过财务报告提高高质量的会计信息提高会计在引导资金流动、促进资源有效配置和保护产权等方面的作用通过财务报告提供高质量的会计改变财务报告目标：会计信息的决策有用性反映管理层受托责任履行情况3.重新审视中国特色与国际趋同、国际等效的关系（1）四项基本原则趋同是进步、是方向趋同不是简单地等同趋同需要一个过程趋同是一种互动在2010年高层会议期间，IASB方面希望中国“直接采用”国际财务报告准则，而不是采取“趋同策略”。财政部在综合分析当前国际国内政治经济和会计改革形势后认为：——如果采取“直接采用”策略，我国将丧失会计立法权，将来会计准则制定易处于被动局面。——采取“趋同策略”更符合我国发展阶段和新兴市场国家的实际情况，更符合我国的法律和语言环境，更易于解决我国的会计实务问题，更有利于我们在国际财务报告准则制定和应用中争取话语权和主动权。（2）四种具体做法适度引入暂不趋同向外输送中国化、规范化和通俗化中国是法规（法律/行政法规/部门规章/规范性文件）：“章节”、“条款”国外是民间组织制定的行业标准，国外一般无基本准则（但有概念框架）：“引言”、“目标”、“主要内容”、“披露”同一控制下的合并公允价值的计量持有待售的非流动资产和终止经营雇员福利中的设定受益计划恶性通货膨胀将39“金融工具：确认和计量”拆成三个：确认和计量、套期保值、金融资产转移将4“保险合同”拆成两个：原保险合同、再保险合同将27“合并财务报表和单独财务报表”、28“联营中的投资”、31“合营中的权益”中的相关内容整合成一个：长期股权投资4.促进企业长远可持续发展，避免企业短期行为提升资产信息质量，确立资产负债表观的核心地位取消待摊费用、预提费用改变递延所得税资产/负债的确定方法统一核算减值损失，长期资产减值不得转回5.推动企业自主创新和技术升级，引入研究开发支出资本化制度6.完善成本补偿制度，保障经济社会和谐发展应付职工薪酬按照受益对象摊入成本股份支付资产弃置费取消法定公益金7.要求企业向投资者提供更加价值相关的信息：真实、公允（1）计量属性的合理确定（2）对外投资的确认和计量：短/长期投资（3）将衍生工具交易、套期保值等表外业务纳入表内核算，按照公允价值计量（4）每股收益8.提高信息透明度，突出充分披露原则时间、空间、范围时间上：中期报告定期披露，所采用的会计政策与年报相一致空间上：所有控制的子公司都应纳入合并范围内容上：微调资产负债表；大改利润表新增股东权益变动表进一步规范报表附注（充分、详细、及时）（1）微调资产负债表短期投资→交易性金融资产待摊费用→其他应收款预提费用→应付利息等长期债权投资→持有至到期投资商誉资产（2）大改利润表（3）新增股东权益变动表9.要求会计人员具备更高水准的职业判断（1）会计政策的选择（2）会计要素的确认（3）计量属性的选择（4）公允价值的适用条件苏格兰特许会计师协会会长艾伦·托马斯：会计准则是以原则为导向的，并且这些准则的实施需要更多的职业判断，所以会计人员在知识和经验方面面临挑战五种会计计量属性解决对会计要素入账时以什么价值作为计量依据问题。（一）历史成本1.资产--实际支付的现金或者现金等价物的金额;2.负债--承担现时义务而实际收到的款项或资产的金额(二）重置成本1.资产--现在购买相同或者相似资产需要支付的金额;2.负债--现在偿付该项债务需要支付的金额(三)可变现净值资产按照其正常对外销售能收到的金额,扣减该资产至完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。(四)现值1.资产--按照预计从其使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量;2.负债--按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量.(五)公允价值资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行的资产交换或者债务清偿的金额计量.公允价值的适用条件投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组只有存在活跃市场、公允价值能够获得并可靠计量的情况下，才能使用二、我国当前企业会计改革的重大举措（一）我国企业会计准则的国际等效（二）建立符合中国特色的内部控制体系（三）加强会计信息化建设（四）加大人才培养力度（一）我国企业会计准则的国际等效1.“中国会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图”2.国际趋同声明3.欧盟等效4.中日韩与亚大会计合作组织5.中美战略对话：会计准则列入重要议题持续趋同的内容全面消除差异消除中国会计准则与国际财务报告准则的差异全范围趋同全过程动态趋同有助于我国建立完整统一的会计准则体系提高中国参与国际财务报告准则制定的程度需要进一步关注和考虑的问题高质量的国际财务报告准则翻译国际财务报告准则中国会计准则与国际财务报告准则全面趋同教育和培训建立完善的监督体系，确保准则的有效实施中国会计准则全面趋同的必要性和策略适应当前会计国际趋同新形势巩固和提高我国在会计财务报告准则制定过程中的发言权建立多层次、统一的企业会计准则体系我国会计准则国际趋同新策略——全面趋同持续趋同路线图2010年4月2日发布修订与完善现行企业会计准则2011年底以前同时开展必要的宣传培训工作建立全过程动态趋同机制今年是参与国际财务报告准则制定年；明年启动我国企业会计准则体系修订工作。同时，以财政部—IASB高层会议为契机，全面参与新一轮会计准则改革，扩