商品流通企业会计-第2章第2节

商品流通企业会计学以致用自强不息商品流通企业会计第二章商品流通企业批发业务核算批发商品购进的核算1批发商品储存的核算32批发商品销售的核算学以致用自强不息商品流通企业会计第二章商品流通企业批发业务核算本节需撑握的知识点：1、销售业务流程和业务单据2、一般销售业务核算3、特殊业务核算学以致用自强不息商品流通企业会计第二章商品流通企业批发业务核算商品销售的分类商品销售按销售方式不同分类库存商品销售直运商品销售分期收款销售预收货款销售委托代销销售国内商品销售出口商品销售异地商品销售同城商品销售按购货者地域不同分类国内商品销售出口商品销售学以致用自强不息商品流通企业会计第二章商品流通企业批发业务核算委托代销商品接商品交付受托单位时在途物资直运商品(不经过本企业仓库储备)库存商品采购实际成本(不含税)发出商品分期收款方式商品销售,发出商品时受托代销商品收到委托单位交给的商品时常用会计科目(一)学以致用自强不息商品流通企业会计第二章商品流通企业批发业务核算应付帐款受托销售商品发出结算清单未实际支付货款库存现金直接收付现金银行存款通过金融机构进行资金流动应收帐款赊销商品预收帐款按销售合同预先收到货款代销商品款收到代销商品和受托方结转代销商品款常用会计科目(二)学以致用自强不息商品流通企业会计第二章商品流通企业批发业务核算销售费用支付委托代销商品手续费其他业务收入受托代销商品手续费收入主营业务成本所售商品成本(与主营业务收入对应)主营业务收入销售商品收到的价款(不含税)应交税费销项税额常用会计科目(三)损益类科目月末结转后无余额学以致用自强不息商品流通企业会计第二章商品流通企业批发业务核算一般销售业务会计核算要点：（1）销售收入的确认：根据销售商品开具的发货票记账联、银行结算凭证（如银行进账单、托收单等）借：银行存款（或应收账款、应收票据等）贷：主营业务收入（不包含销项税）应交税费—应交增值税（销项税额）学以致用自强不息商品流通企业会计第二章商品流通企业批发业务核算2）商品销售成本的结转批发已销商品成本的结转方式一般有两种，即逐笔结转和定期结转。逐笔结转是指反映每一笔商品销售收入后，同时按进价结转成本；定期结转是指销售商品时只在库存商品明细账中登记已销商品的数量，月末或定期按照一定的方法计算并结转已销商品的进价成本。借:主营业务成本贷:库存商品学以致用自强不息商品流通企业会计第二章商品流通企业批发业务核算(一)同城商品销售的核算例大连百货公司销售29吋康佳牌彩色电视机100台，每台1450元，货款总计145000元，增值税额24650元，价税合计169650，收到转帐支票一张，存入银行。该批商品的进价为每台1250元借：银行存款169650贷：主营业务收入—家电类145000应交税费——应交增值税(销项税额)24650①收到支票时：②结转销售商品成本时：借：主营业务成本—家电类125000贷：库存商品—家电类125000学以致用自强不息商品流通企业会计第二章商品流通企业批发业务核算(二)异地商品销售的核算例某批发公司销售给外地DF百货商场毛衫2000件，单价80元，货款160000元，销项税额27200元，采用委托收款方式结算货款，运输部门向仓库提货办理发运手续，以支票代垫运杂费500元，取得运单。该商品进价每件60元。借：应收账款—DF百货商场500贷：银行存款500以支票垫付运费：借：应收账款—DF百货商场187200贷：主营业务收入160000应交税费—应交增值税(销项税额)27200办妥托收手续：借：应收账款——DF百货商场187700贷：主营业务收入160000应交税费—应交增值税(销项税额)27200银行存款500如果同一天进行，上述分录可以合并成如下分录：学以致用自强不息商品流通企业会计第二章商品流通企业批发业务核算一般业务特殊业务销售折扣与折让直运商品销售销售商品退补价销货退回客户拒收商品与拒付货款预收货款的销售分期收款销售同城商品销售异地商品销售学以致用自强不息商品流通企业会计第二章商品流通企业批发业务核算（一）直运商品销售是指批发企业从供货单位把商品直接运到购货单位的一种销货方式。主要原始凭证—“直运商品收发货单”批发企业供货单位购货单位商品直运签订合同签订合同结算货款结算货款乙(广州)甲(广州)丙(娄底)学以致用自强不息商品流通企业会计第二章商品流通企业批发业务核算例甲企业（广州）向乙企业（上海）购进商品一批货价100000元,税款17000元,该批商品按合同销售给丙企业（娄底）,售价110000元,税款18700元,以托收方式结算商品从乙方直运到丙方。甲:收到乙企业托收单(付款通知)及发票、直运商品收发货单（起收货单作用）、货票时：填制托收单向丙企业办理托收，根据托收单(回单)及发票、直运商品收发货单（起发货单作用）、货票时：借：在途物资100000应交税费──应交增值税（进项税额）17000贷:银行存款118000借：应收账款──丙企业129700贷:主营业务收入110000应交税费──应交增值税（销项税额）18700同时:借:主营业务成本100000贷:在途物资100000直运商品销售的核算特点：(1)不通过“库存商品”科目(2)收入确认的同时,直接在“在途物资”科目结转销售成本学以致用自强不息商品流通企业会计第二章商品流通企业批发业务核算（二）预收货款销售商品的核算是指供货单位按照合同规定，预先向购货单位收取货款，约定时间发货的销售方式。1).收到预付时借：银行存款贷：预收账款2).销售商品时借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)结转成本借：主营业务成本贷：库存商品3)结算多收货款,退回补收少付货款借：预收账款借：银行存款贷：银行存款贷：预收账款学以致用自强不息商品流通企业会计第二章商品流通企业批发业务核算例某批发公司采用预收货款方式售给同城GE百货商场甲商品100台，每台预收货款2000元。1).收到预收的货款2).商品实际销售单价为2200元(含税),发出商品.采购成本为150000元.3).GE公司补付货款借：预收账款－GE百货商场220,000.00贷：主营业务收入188,034.19应交税费——应交增值税(销项税额)31,965.81借:主营业务成本150,000.00贷:库存商品150,000.00借：银行存款20,000.00贷：预收账款－GE百货商场20,000.00借：银行存款200,000.00贷：预收账款－GE百货商场200,000.00学以致用自强不息商品流通企业会计第二章商品流通企业批发业务核算（三）销售折扣与折让是指为了及早收回货款而给予买方销货折扣和因商品品种、质量等原因而给予买方的销货折让。常用的现金折扣的表示方法：“折扣比率/付款期”2/10N/20销货方为及早收回货款而给予买方的款项优惠现金折扣销货方为推销商品而给予买方的价格优惠商业折扣指销售后，由于商品品种、质量等原因，销货方给予买方的折让销售折让销售折扣学以致用自强不息商品流通企业会计第二章商品流通企业批发业务核算商业折扣按折扣后的金额确认主营业务收入现金折扣在发生时增加财务费用销货折让在发生时冲减当期主营业务收入学以致用自强不息商品流通企业会计第二章商品流通企业批发业务核算1).发收商品时2).第10天收到货款第29天收到货款现金折扣例A企业某商品售价1000元（含税价），允许其在30天内付款，如对方在10天内付款，可按1000元给予2％的优惠.（发票注明:2/10,N/30）借：应收帐款－A企业1000贷：主营业务收入854.70应交税费—应交增值税（销项税额）145.30借：银行存款980财务费用20贷：应收帐款－A企业1000借：银行存款1000贷：应收帐款－A企业1000学以致用自强不息商品流通企业会计第二章商品流通企业批发业务核算例A企业销售某商品给B批发企业售价1000元（含税价），折扣10％，实际结算销售价格为900元,银行转帐收讫.借：银行存款900贷：主营业务收入769.23应交税费—应交增值税（销项税额）130.77月末借：主营业务成本500贷：库存商品500商业折扣学以致用自强不息商品流通企业会计第二章商品流通企业批发业务核算例前例售出商品,B企业验收时发现质量问题,提出要么退货,要么折让5%的货款.1).如收到退回商品2).如给出销售折让5%销售折让借：应收帐款－B企业900贷：主营业务收入769.23应交税费—应交增值税（销项税额）130.77同时借：主营业务成本500贷：库存商品500借：应收帐款－B企业45贷：主营业务收入38.46应交税费—应交增值税（销项税额）6.54学以致用自强不息商品流通企业会计第二章商品流通企业批发业务核算（四）分期收款销售商品的核算1).商品交付购货方时，企业不能确认销售收入，应转入“发出商品”账户核算；借：发出商品(进价金额)贷：库存商品(进价金额)2).企业应按照合同约定的收款日期分期确认销售收入，并按全部销售成本与全部销售收入的比例，计算结转各期商品销售成本。借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）同时借：主营业务成本贷：发出商品是指商品先期交付，货款分期收回的一种销售方式。＝本期分期收款销售收入××100％全部分期收款销售商品成本全部分期收款销售商品收入学以致用自强不息商品流通企业会计第二章商品流通企业批发业务核算例向本市北方商场销售电热水器100台，每台售价500元，货款50000元，销项税额8500元，共计58500元。每台进价单价400元，采用分期收款方式销售，约定分五个月等额付款。1).发出商品时2).到约定收款日期，收到对方交来的支票一张，金额为11700元借：发出商品40000贷：库存商品-电热水器40000借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税(销项税)1700同时借：主营业务成本8000贷：发出商品8000(10000×(40000÷50000)×100％=8000)学以致用自强不息商品流通企业会计第二章商品流通企业批发业务核算（五）代销商品销售的核算代销商品销售核算的处理方法委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有视同买断1外源受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上一种劳务收入.(受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价)收取手续费2学以致用自强不息商品流通企业会计第二章商品流通企业批发业务核算“受托代销商品”“代销商品款”“委托代销商品”“受托方”在代销方式下的账户设置“委托方”学以致用自强不息商品流通企业会计第二章商品流通企业批发业务核算交付商品时：委托方——不确认收入受托方——不作购进商品处理销售后：委托方——收到代销清单时，确认收入受托方——按实际售价确认收入并开具代销清单视同买断1学以致用自强不息商品流通企业会计第二章商品流通企业批发业务核算例甲企业委托乙企业销售Ａ商品100件，协议价为100元/件，该商品成本60元/件，增值税率17%。甲企业收到乙企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价10000元，增值税1700元。乙企业实际销售时开具的增值税发票上注明售价12000元，增值税2040元。(委托方：甲企业帐务处理)1)、将Ａ商品交付乙企业时2)、收到代销清单时3)、收到乙企业汇来的货款时借：委托代销商品6000贷：库存商品6000借：应收账款—乙企业11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本6000贷：委托代销商品6000借：银行存款11700贷：应收账款——乙企业11700学以致用自强不息商品流通企业会计第二章商品流通企业批发业务核算(受托方：乙企业帐务处理)1)、收到Ａ商品时2)、销售时3)、同甲企业结算时借：受托代销商品10000贷：代销商品款10000借：银行存款14040贷：主营业务收入12000应交税费—应交增值税(销项税)2040借：