基础会计第五讲学生讲义

1会计学基础会计学基础用友管理软件学院杨笑2011年5月19日课程内容应收款项应付款项应付职工薪酬应交税费2课程内容应收款项应付款项应付职工薪酬应交税费应收款项指企业在结算过程中被外单位和个人临时占用的流动资产，属于企业的一种短期债权。应收账款应收账款应收票据其他应收款3应收及预付款项应收账款应收账款应收票据其他应收款应收款项减值应收款项应收账款应收账款应收票据其他应收款应收款项减值4应收账款指企业因销售商品、材料或提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款的入账价值应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款增值税代购货方垫付的包装费、运杂费等代购货方垫付的包装费、运杂费等折扣对应收账款入账价值的影响商业折扣以扣除商业折扣后的实际售价确认收入和应收账款现金折扣以未扣除现金折扣前的总金额作为应收账款的入账价值现金折扣计入财务费用5应收账款的会计处理企业设置“应收账款”总账科目进行核算。应收账款借方贷方应收账款的增加应收账款的收回确认的坏账损失企业尚未收回的各种应收账款应收账款借方贷方应收账款的会计处理业务情景会计分录企业销售商品、产品或提供劳务发生应收款借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项）款应交税费应交增值税（销项）收回款项借：银行存款贷：应收账款代垫包装费、运杂费借：应收账款贷：银行存款收回代垫费用借：银行存款/库存现金贷：应收账款6应收账款实例某企业向甲公司销售A产品一批，不含税的价款总计200000元，适用的增值税税率为17%，款项尚未收到。借:应收账款-甲公司234000贷:主营业务收入200000应交税费-应交增值税(销项税额)34000企业收到款项借:银行存款234000借:银行存款234000贷:应收账款-甲公司234000应收账款实例‐商业折扣某企业向甲公司销售A产品一批，按价目表标明的价格计算金额为200000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，折扣金额为20000元，适用税率为17%，款项尚未收到元，适用税率为17%，款项尚未收到借:应收账款-乙公司210600贷:主营业务收入180000应交税费-应交增值税(销项税额)306007应收账款实例‐现金折扣某企业向甲公司销售A产品一批，不含税的价款总计200000元，适用的增值税税率为17%，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。款项尚未收到。借:应收账款-甲公司234000贷:主营业务收入200000应交税费-应交增值税(销项税额)34000应收账款实例‐现金折扣10天内收到款项借：银行存款229320财务费用4680贷:应收账款-甲公司234000贷:应收账款-甲公司23400010‐20天内收到款项借：银行存款231660财务费用2340贷:应收账款-甲公司23400020天后收到款项20天后收到款项借：银行存款234000贷:应收账款-甲公司2340008应收款项应收账款应收账款应收票据其他应收款应收款项减值应收票据及分类应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票按承兑人不同按承兑人不同商业承兑汇票银行承兑汇票按是否计息分为：不带息商业汇票：商业汇票到期时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项的汇票带息商业汇票：商业汇票到期时，承兑人按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据9商业承兑汇票银行承兑汇票10应收票据的会计处理企业设置“应收票据”总账科目进行核算。应收票据借方贷方取得的应收票据的面值到期收回票款；到期前向银行贴现的应收票据的票面余额企业持有的商业汇票的票面金额应收票据借方贷方应收票据的会计处理业务类型业务情景会计分录取得票据企业销售商品、提供劳务而收到开出、承兑的商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项）债务人以应收票据抵偿借：应收票据据债务人以应收票据抵偿前欠货款贷：应收账款收回票据款项商业汇票到期，收回到期票款借：银行存款贷：应收票据汇票到期，承兑人违约拒付借：应收账款贷：应收票据商业汇票未到期，提前向银行贴现融资借：银行存款财务费用（贴息）贷应收票据贷：应收票据例：11‐3，11‐411补充—商业汇票贴现应收票据贴现是指企业以未到期应收票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的贴现利息后，将余额付给企业的筹资行为。企业从银行取得贴现款,贴现款的计算:贴现款=票据到期值-贴现息贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数/360票据贴现举例企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的不带息商业票据一张，金额900 000元,承兑期限5个月。2011年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率5％贴现率5％。到期值=900000元贴现息=900000×5％×4/12=15000(元)贴现款=900000-15000=885000(元)借：银行存款885000财务费用15000财务费用15000贷：应收票据90000012小结：各种结算方式比较托收承付（异地间）收款人发出商品；收款人委托银行收款并提供发运证件（或其他有关证件）和交易单证；收款人开户行将托收凭证传递给付款人开户行；付款人开户行通过付款人承付；付款人承认付款；银行间划拨款项银行间划拨款项；通知收款人货款收妥入账13应收及预付款项应收账款应收账款应收票据其他应收款应收款项减值其他应收款企业除应收票据、应收帐款和预付帐款以外的应收、暂付其他单位或个人的各种款项。包括：应收的各种赔款和罚款；存出保证金(如租入包装物支付的押金)；备用金（向企业各职能科室、车间等拨付的备用金）；应向职工收取的各种垫付款项（如垫付的水电费、房租等）；其他应收、暂付款项。其他应收、暂付款项。14其他应收款的会计处理企业设置“其他应收款”总账科目进行核算。其他应收款借方贷方其他应收款的增加其他应收款的收回确认的坏账损失企业尚未收回的其他应收款其他应收款借方贷方例：11‐6，11‐7应收及预付款项应收账款应收账款应收票据其他应收款应收款项减值15应收款项减值含义企业应收款项的可收回金额（即预计未来现金流量现值）如果低于其账面价值时，即为应收款项减值确认时点及条件确认时点及条件企业应在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查有客观证据表明应收款项发生减值债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。坏账准备企业在发生坏账损失之前，基于谨慎性原则应计提坏账准备。应收款项减值的会计处理企业设置“坏账准备”科目进行坏账准备的计提、转销核算。坏账准备借方贷方实际发生的坏账损失金额冲减的坏账准备金额当期计提的坏账准备金额企业已计提但尚未转销的坏账准备坏账准备借方贷方企业因计提坏账准备而确认的损失金额计入“资产减值损失（6701）”科目。16计提坏账准备计提坏账准备的方法应收账款余额百分比法期末应收账款余额×估计坏账率账龄分析法根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失销货百分比法又叫赊销百分比法，根据赊销金额的一定百分比来估计坏帐损失、计提坏帐准备当期应提取的坏账准备计算公式当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额应收款项减值的会计处理业务类型业务情景会计分录计提坏“坏账准备”余额在贷方，当期按应收款项计算的应计提坏账准备金额大于“坏账准备”的贷方余额，应按其差额提取坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备“坏账准备”余额在贷方当期应收款项计算借：坏账准备坏账准备坏账准备余额在贷方，当期应收款项计算的应计提坏账准备金额小于“坏账准备”的贷方余额，应按其差额冲减已计提坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失“坏账准备”余额在借方，按其借方余额与当期应计提坏账准备金额之和提取坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备坏账损失发生企业确实无法收回应收款项，按管理权限报批后作为坏账转销借：坏账准备贷：应收账款/其他应收款企业已确认并转销的应收款项以后又收回1.坏账转回（按实际收到的金额增加坏账准备的账面余额）坏账收回增加坏账准备的账面余额）借：应收账款/其他应收款贷：坏账准备2.收回款项借：银行存款贷：应收账款/其他应收款17账龄分析法这种方法是根据应收账款挂账时间的长短估计坏账损失，提取坏账准备。应收账款挂账时间越长那么估计损失率就更大。例如，某公司2008年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表：销货百分比法这种方法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失，提取坏账准备。例如某企业年全年赊销金额为元例如，某企业2008年全年赊销金额为500  000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为3%。年末应保持坏账准备贷方余额500  000×3%＝15  000（元）18实例例11-8甲公司采用余额百分比法计提坏账准备。2008年至2010年发生下列业务：（1）甲公司2008年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为400000元，坏账准备的提取比例为5%，2008年年末提取坏账准备。借:资产减值损失20000贷:坏账准备20000实例（2）甲公司2009年实际发生坏账损失28  000元。确认坏账损失。借:坏账准备28000贷:应收账款28000（3）甲公司2009年年末应收账款余额为600  000元，“坏账准备”账户年末的实际余额为借方8  000元，计提本年坏账准备。借:资产减值损失38000借:资产减值损失38000贷:坏账准备3800019实例（4）甲公司2010年5月28日收到已转销的应收账款15  000元，已存入银行。2010年8月23日，又确认坏账损失24  000元。借:应收账款15000贷:坏账准备15000借:银行存款15000贷:应收账款15000借:坏账准备24000贷:应收账款24000实例（5）甲公司2010年末应收账款余额为500  000元，计提本年坏账准备。坏账准备应保持的账户余额：500000×5%=25000坏账准备目前余额：贷方21000（35000+15000-24000）应计提坏账准备4000（25000-21000）借:资产减值损失4000借:资产减值损失4000贷:坏账准备400020应收及预付款项应收账款应收账款应收票据其他应收款应收款项减值课程内容应收及预付款项应付款项应付职工薪酬应交税费21应付款项应付账款应付账款应付票据其他应付款应付款项应付账款应付账款应付票据其他应付款22应付账款应付账款是指企业因购入材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。应付账款的确认时间所有权转移或接受劳务已发生应付账款的确认时间：所有权转移或接受劳务已发生货票同期到达：入库同时支付货款，不通过“应付账款”科目入库后未付款，按发票金额确认应付款货票不同期到达：票到，货未到，未支付货款：根据发票金额确认有关物资成本和应付账款货到，票未到：月底按暂估入账，下月初再红字冲回应付账款的会计处理企业设置“应付账款”总账科目进行核算。应付账款借方贷方企业偿还的应付账款开出商业汇票抵付的应付账款已冲销的无法支付的应付账款发生的应付账款企业尚未偿还或抵付的应付账款应付账款借方贷方23应付账款的会计处理业务类型业务情景会计分录发生应企业购入材料、商品，货款尚未支付借：材料采购/在途物资应交税费—应交增值税（进项）贷应付账款应付款贷：应付账款企业接受供应劳务而发生的应付未付款项借：生产成本/管理费用贷：应付账款偿还应付款企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款借：应付账款贷：应付票据企业偿付应付款借：应付账款贷：银行存款转销应付企业转销无法支付的应付借应付账款转销应付款企业转销无法支付的应付款借：应付账款贷：营业外收入应付账款的会计处理应付账款附有现金折扣的账务处理发生时按扣除现金折扣前的应付总额入账折扣期内付款，现金折扣冲减财务费用借：应付账款贷：银行存款财务费用24实例例14‐1高强公司向A公司购入材料一批，价款50  000元，增值税率17%，付款条件2/10 ，n/3