基础会计第十章财产清查

第十章财产清查第一节财产清查概述第二节存货的盘存制度第三节财产清查的内容和方法第四节财产清查结果的处理第一节财产清查概述为会计信息系统有效地运行提供了一定的保证为内部控制制度的实施创造了有利的条件一、财产清查的意义根据账簿记录，对企业的财产物资进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为定期编制会计报表提供准确的、完整的、系统的核算信息的一种方法。含义意义二、财产清查的种类财产清查按清查范围分类全部清查局部清查定期清查不定期清查内部清查外部清查按清查时间分类按清查执行单位分类三、财产清查前的准备工作（一）组织上的准备组建清查组织制定清查工作计划检查督促清查工作作出清查工作总结会计部门将所有的经济业务登记入账并结出余额，做到账账相符、账证相符。物资保管部门将各项物资的增减变动办好凭证手续，全部登记入账，结出各账户余额，并与会计部门核对相符，同时将财产物资排列整齐，挂上标签，标明品种、规格及结存数量。清查人员要准备好有关计量器具以及必要的凭证、表格等。（二）业务上的准备第二节存货的盘存制度亦称账面盘存制，是通过设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入数、发出数，并能随时计算出结存数的一种存货盘存制度。一、永续盘存制（一）概念期末结存存货数量＝期初结存存货数量本期收入存货数量本期发出存货数量+―会计部门设“库存商品”总分类账，按商品大类设置二级账户，进行金额核算；在二级账户下，按每种商品设置明细分类账，进行金额、数量双重计量。仓储部门应设立材料、商品保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。（二）永续盘存制下的账簿组织就库存商品而言，通常除品种外还要按大类核算。其一般的账簿组织如下：一、永续盘存制在发出存货时，根据存货入库的先后顺序，按照先入库存货的单位成本确定发出存货成本的一种方法，也就是假定最先入库的存货最先发出。1.先进先出法（三）期末存货的计价和本期发出存货成本的计算发出存货成本＝发出存货数量×先入库的存货的单位成本期末结存存货成本＝期初结存存货成本本期收入存货成本本期发出存货成本+―一、永续盘存制9月1日期初结存75件单价30元计2250元9月8日销售35件9月15日购进50件单价31元计1550元9月20日销售25件9月24日销售45件9月28日购进100件单价34元计3400元9月30日销售30件☆本期发出商品成本＝35×30＋25×30＋15×30＋30×31＋20×31＋10×34＝4140（元）☆期末结存商品成本＝90×34＝3060（元）或＝2250+1550+3400－4140＝3060（元）【例8-1】某企业9月D商品的期初结存和本期购销情况如下：1.先进先出法库存商品明细分类账品名：D商品单位：元/件201×年摘要借方贷方余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初结存753022508销售353010504030120015购进5031155040503031275020销售253075015503031200024销售15303031450930203162028购进100343400201003134402030销售2010313462034090343060本期销售成本13541401.先进先出法2.加权平均法把可供发出的存货总成本平均分配给所有可供发出的存货数量,本期发出存货成本和期末存货成本都要按这一平均单价计算。分为一次加权平均法和移动加权平均法。对于本月发出的存货，平时只登记数量，不登记单价和金额，月末按一次计算的加权平均单价，计算本期发出存货成本和期末存货成本。（1）一次加权平均法发出存货的实际成本＝发出存货数量×存货加权平均单位成本一次加权品均单价＝期初结存存货成本+本期入库存货成本期初结存存货数量+本期入库存货数量期末结存存货成本＝期末结存存货数量×存货加权平均单位成本＝期初结存存货成本+本期收入存货成本―本期发出存货成本2.加权平均法9月1日期初结存75件单价30元计2250元9月8日销售35件9月15日购进50件单价31元计1550元9月20日销售25件9月24日销售45件9月28日购进100件单价34元计3400元9月30日销售30件☆本期发出商品成本＝（35+25+45+30）×32＝4320（元）☆期末结存商品成本＝90×32＝2880（元）或＝2250+1550+3400－4320＝2880（元）【例8-1】某企业9月D商品的期初结存和本期购销情况如下：☆加权平均单价＝＝32（元/件）2250+1550+340075+50+100（1）一次加权平均法库存商品明细分类账品名：D商品单位：元/件201×年摘要借方贷方余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初结存753022508销售354015购进503115509020销售256524销售452028购进10034340012030销售3090322880本期销售成本135324320（1）一次加权平均法2.加权平均法每次入库存货单价与结存单价不同时，就需要重新计算一次加权平均价，并据此计算下次入库前的发出存货成本和结存存货成本。（2）移动加权平均法移动加权品均单价＝本次入库前结存成本+本次入库存货成本本次入库前结存数量+本次入库存货数量如【例8-1】，按移动加权平均法计算如下：（2）移动加权平均法☆本期发出商品成本＝75×30+25×30.56+45×30.56+30×33.425＝4192（元）☆期末结存商品成本＝90×33.425＝3008（元）或＝2250+1550+3400－4192＝3008（元）☆移动加权平均单价＝＝33.425（元/件）611+340020+100第一批商品购入后的平均单价：第二批商品购入后的平均单价：☆移动加权平均单价＝＝30.56（元/件）1200+155040+50（2）移动加权平均法库存商品明细分类账品名：D商品单位：元/件201×年摘要借方贷方余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初结存753022508销售353010504030120015购进503115509030.56275020销售2530.567646530.56198624销售4530.5613752030.5661128购进10034340012033.425401130销售3033.42510039033.4253008本期销售成本1354192又称个别认定法，指每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。3.个别计价法如【例8-1】，若确定：9月8日出售的35件商品系期初结存的存货；9月20日出售的25件商品系9月15日的进货；9月24出售的45件商品中有30件系期初结存的存货，有15件系9月15日的进货；9月30日出售的30件商品中有5件系期初结存的存货，有5件系9月15日的进货，有20件系9月28日的进货。☆本期发出商品成本＝35×30＋25×31＋30×30＋15×31＋5×30＋5×31＋20×34＝4175（元）☆期末结存商品成本＝5×30＋5×31＋80×34＝3025（元）或＝2250＋1550＋3400－4175＝3025（元）库存商品明细分类账品名：D商品单位：元/件201×年摘要借方贷方余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初结存753022508销售353010504030120015购进5031155040503031275020销售253177545253031197524销售301530319004651010303161028购进1003434001010100303134401030销售552030313415015568055803031343025本期销售成本13541753.个别计价法（四）永续盘存制的优、缺点优点：有利于进行存货数量和金额的双重控制有利于及时发现库存存货的溢余或短缺有利于及时获取存货的积压或不足信息缺点：明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用适用范围：为多数企业所采用二、实地盘存制1．概念（一）实地盘存制及其一般程序实地盘存制是在期末通过盘点实物，来确定存货的数量，并据以计算出期末存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存制度。2．一般程序（1）确定期末存货数量（2）计算期末存货成本（3）计算本期可供发出存货成本（4）计算本期发出存货成本期末结存存货成本＝期末存货实地盘存数×单价本期发出存货成本＝期初结存存货成本本期入库存货成本期末结存存货成本+―步骤：1.进行实地盘点，确定盘存数2.调整盘存数，确定存货结存数（二）期末存货数量的确定存货结存数量＝+―存货盘点数量在途商品数量已提未销数量+已销未提数量二、实地盘存制（三）期末存货计价和本期发出存货成本的计算存货计价方法主要有先进先出法、一次加权平均法和个别计价法。（三）期末存货和本期发出存货成本的计算【例8-2】某企业A商品的期末实际盘点数为44件，期初库存和本期购进情况为：10月1日期初库存40件单价10元计400元10月5日购进80件单价12元计960元10月18日购进40件单价15元计600元合计1960元☆期末结存商品成本＝40×15＋4×12＝648（元）☆本期发出商品成本＝400+960+600－648＝1312（元）（1）按先进先出法计算：（三）期末存货和本期发出存货成本的计算（2）按一次加权平均法计算：☆加权平均单价＝＝12.25（元/件）400+960+60040+80+40☆期末结存商品成本＝40×12.25＝539（元）☆本期发出商品成本＝400+960+600－539＝1421（元）（3）按个别计价法计算：（若期末结存44件商品中，有10件系期初结存的存货，有14件系10月5日的进货，有20件系10月18日的进货）☆期末结存商品成本＝10×10＋14×12＋20×15＝568（元）☆本期发出商品成本＝400+960+600－568＝1392（元）（四）实地盘存制的优、缺点优点：核算工作简单，工作量小。缺点：适用范围：（1）核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息（2）手续不严密，不利于对存货进行控制与监督企业对价值低、损耗大且难以控制的存货的盘存。基本方法是实地盘点法。它是通过库存现金的盘点实有数与库存现金日记账的余额进行核对的方法，来查明账实是否相符。一、货币资金的清查第三节财产清查的内容和方法包括对库存现金、银行存款和其他货币资金的清查。（一）库存现金的清查1.出纳员自查2.专门人员清查盘点结束，根据结果填制“库存现金盘点报告表”。分为两种情况：（二）银行存款的清查通常采用银行存款日记账与开户银行提供的“对账单”相核对的方法。未达账项：企业和开户银行之间，由于传递单证需要时间、确认收付的口径不一致等原因，而造成对于同一笔款项收付业务，由于双方记账时间不一致，银行和企业中一方已经接到有关的结算凭证确认收付款项并已登记入账，而另一方没有接到有关的结算凭证而尚未入账的款项。企业记账而银行未记账的账项银行记账而企业未记账的账项未达账项企业已收，银行未收（企业收到其他单位的购货支票）企业已付，银行未付（企业开出付款支票，但持票人尚未到银行办理转账手续）银行已收，企业未收（托收货款收账）银行已付，企业未付（银行代企业支付公用事业费）未达账项有四种：＝企业银行存款日记账余额―银行已收企业未收款项+银行已付企业未付款项银行对账单余额―企业已收银行未收款项+企业已付银行未付款项（二）银行存款的清查【例8-3】某企业201×年7月31日核对银行存款日记账。7月31日，银行存款日记账余额为78160元，同日银行开出的对账单余额为68160元。经核对，发现不符原因如下：（1）公司于7月26日开出支票购买办公用品3000元，公司已记账，但收款人尚未到银行办理转账。（2）7月28日，公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款4000元，银行已收款入账，但企业未接收款通知未登记入账。（3）7月29日，开户银行代公司支付当月的水电费2000元，银行已记账，但付款通知单尚未送