增值税涉税会计核

增值税涉税会计核算税法及相关业务培训林甸国税局尉立明营改增带来的增值税变化一、营改增后，增值税表述中增加“提供应税服务”的内容；二、进项税额中“两车一艇”允许抵扣；运费进项税额抵扣发生变化企业涉税会计主要会计科目的设置一、“应交税费”科目二、“营业税金及附加”科目三、“所得税费用”科目四、“递延所得税资产”科目五、“递延所得税负债”科目六、“以前年度损益调整”科目七、“营业外收入”科目八、“其他应收款——应收出口退税款”科目九、其他税种的核算损益类科目列举主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用、以前年度损益调整等。“应交税费”科目——负债类科目1、本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费。2、本科目应按照“应交税费”的税种进行明细核算，一般一个税种设一个二级科目。增值税比较特殊，设置了四个二级科目——应交增值税、未交增值税、增值税检查调整、增值税留抵税额。“应交增值税”还设10个专栏进行核算。3、本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费，期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。应交税费的核算范围一、在本科目核算的非税款或非本企业缴纳的税款。包括按规定应缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费二、不在本科目核算的税款不需要预计缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税等应交税费二级科目的设置一、本科目应按照“应交税费”的税种进行明细核算，一般一个税种设一个二级科目。增值税比较特殊，设置了四个二级科目——应交增值税、未交增值税、增值税检查调整、增值税留抵税额。“应交增值税”还设10个专栏进行核算。应交税费”的明细科目1、应交增值税2、未交增值税3、增值税检查调整4增值税留抵税额5、应交营业税6、应交资源税7、应交城建税8、应交所得税9、应交土地增值税10、应交房产税11、应交土地使用税12、应交车船税13、应交消费税14、应交个人所得税15、应交教育费附加16、应交矿产资源补偿费17、应交保险保障基金应交税费-应缴增值税专栏借方专栏贷方专栏1.进项税额7.销项税额2.已交税金8.出口退税3.减免税款9.进项税额转出4.出口抵减内销产品应纳税额10.转出多交增值税5.营改增抵减的销项税额6.转出未交增值税1.进项税额（1）记录企业购入货物、接受应税劳务或应税服务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。（2）注意：①企业购入货物、接受应税劳务或应税服务支付的进项税额，用蓝字登记；②退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。【例题】将原购进的不含税价为3000元、增值税额为510元的原材料退回销售方。『正确答案』借：银行存款3510应交税费--应交增值税（进项税额）510贷：原材料30002.“已交税金”（1）本月缴纳本月的增值税款（2）注意：企业当月上交上月应交未交的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”。3.减免税款（1）反映企业按规定减免的增值税款（2）企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。（3）财税[2012]15号文件：纳税人购进增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额例题·某企业为增值税一般纳税人，2014年1月份缴纳技术维护费370元，如何进行账务处理？1、缴纳时借：管理费用370贷：银行存款3702、按规定抵减的增值税应纳税额：借：应交税费——应交增值税（减免税款）370贷：管理费用3703、缴纳时借：管理费用370贷：银行存款3704.出口抵减内销产品应纳税额（1）反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额。（2）账务处理：借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）5.营改增抵减的销项税额（1）用于记录营改增试点企业按规定允许扣减销售额而减少的销项税额。账务处理：借：主营业务成本应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）贷：银行存款（或应付账款）2012年1月首先在上海时行营改增试点2012年9月北京试点营改增2012年10月江苏、安徽2012年11月福建广东湖北等2013年8月全国范围内实行了营改增2014年1月2+7营改增抵减的销项税额这个专栏用于记录营改增试点企业按规定允许扣减销售额而减少的销项税额账务处理：借：主营业务成本应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）贷：银行存款（或应付账款）例：某纳税人属于营改增纳税人，收到212万元的代理收入(代办专利)，含税。同时将代理业务收入部分转让给其他非增值税企业106万元。那么会计分录应该是1、收到时借：银行存款212万元贷：主营业务收入200应交税费-应交增值税(销项税额)122、付费时借：主营业务成本100应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）6贷：银行存款1066.转出未交增值税核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。【例题】某企业增值税账户贷方的销项税额为30000元，借方的进项税额为17000元，月末的账务处理？1、月末账务处理借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）13000贷：应交税费——未交增值税130002、下月纳税时借：应交税费——未交增值税13000贷：银行存款7.销项税额（1）记录企业销售货物、提供应税劳务或应税服务应收取的增值税额。（2）注意：退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记。增值税八种视同销售。按征收率计算的增值税不在此核算。【例题】某企业原销售的不含税价值为10000元，销项税额为1700元的货物被退回，假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理？『正确答案』借：主营业务收入10000贷：银行存款11700应交税费--应交增值税（销项税额）1700同时冲减成本：借：库存商品贷：主营业务成本8、出口退税。记录企业出口适用零税率的货物，货物出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。【例题·简答题】企业的免抵退税额为100000元，应退税额为80000元，免抵税额为20000元，应如何进行账务处理？借：其他应收款——应收出口退税款（增值税）80000应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）20000贷：应交税费——应交增值税（出口退税）1000009.进项税额转出记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额主要有三种情况1、已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途，做进项税额转出。【例题·简答题】某机械厂将外购钢材100000元用于修建厂房，应如何进行账务处理？借：在建工程117000贷：原材料100000应交税费--应交增值税（进项税额转出）17000（2）在产品、产成品发生非正常损失，其所用外购货物或应税劳务的进项税额做转出处理。借：待处理财产损溢贷：原材料（库存商品等）应交税费--应交增值税（进项税额转出）（3）生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额，账务处理：借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）10.转出多交增值税（1）核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。（2）对于由于多预缴税款形成的“应交税费——应交增值税”的借方余额，才需要做转出处理。【例题1·】某企业2014年1月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为17000元。月末如何进行账务处理？月末不进行账务处理【例题2】某企业2014年2月28日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为8000元，已交税金为9000元。月末应该如何进行账务处理？『正确答案』借：应交税费——未交增值税7000贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）7000（二）“未交增值税”明细科目（重要）1.核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额，转入多缴的增值税也在本明细科目核算。（1）月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目，会计分录：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交增值税——未交增值税（2）月份终了，企业应将当月多缴的增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目，会计分录：借：应交增值税——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）（三）“增值税检查调整”专门账户1.在税务机关对增值税一般纳税人增值税纳税情况进行检查后凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。2.调账过程中与增值税有关的账户用“应交税费——增值税检查调整”替代3.全部调账事项入账后，结出“应交税费——增值税检查调整”的余额，并将该余额转至“应交税费——未交增值税”中。处理之后，本账户无余额。【例题1·简答题】5月21日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额10000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该企业在本月调账并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）『正确答案』借：在建工程1700贷：应交税费——增值税检查调整1700借：原材料850贷：应交税费——增值税检查调整850借：应交税费——增值税检查调整2550贷：应交税费——未交增值税2550借：应交税费——未交增值税2550贷：银行存款2550增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理一般纳税人企业购入增值税税控系统专用设备（1）购入时：借：固定资产贷：银行存款（应付账款）（2）按规定抵减的增值税应纳税额借：应交税费——应交增值税（减免税款）贷：递延收益（3）按期计提折旧借：管理费用贷：累计折旧同时：借：递延收益贷：管理费用一般纳税人企业发生技术维护费借：管理费用贷：银行存款按规定抵减的增值税应纳税额：借：应交税费——应交增值税（减免税款）贷：管理费用小规模纳税人企业购入增值税税控系统专用设备（1）购入时：借：固定资产贷：银行存款（应付账款）（2）按规定抵减的增值税应纳税额借：应交税费——应交增值税贷：递延收益（3）按期计提折旧借：管理费用贷：累计折旧同时：借：递延收益贷：管理费用小规模纳税人企业发生技术维护费借：管理费用贷：银行存款按规定抵减的增值税应纳税额：借：应交税费——应交增值税贷：管理费用