外币会计

外币业务•第一节外币会计概述•第二节外币交易会计•第三节外币报表折算第一节外币会计概述•一、外币与外币会计业务•（一）外币与外汇•1、外币：•（1）一般的外币：本国法定货币以外的其他国家或地区的货币。•（2）会计上的外币：记账本位币以外的货币。•一般的外币与会计上的外币的关系•2、外汇：•（1）动态：把一国货币兑换成另一国的货币，借以清偿国际间债权债务关系的一种专门性经营活动。•（2）静态：以外币表示的支付手段，用于国际间的结算，包括外币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外汇资金。•外币与外汇的关系•（二）记帐本位币的选择•记帐本位币：企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币。•CAS19：记帐本位币是企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境：通常是企业主要收、支现金的经济环境。•会计法：业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编制的财务报告应当折算为人民币。•记帐本位币的确定应当考虑下列因素：•（1）该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。•如：企业营业收入主要来源于欧盟各国：欧元。•（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。•如：生产所需设备、材料、人工主要在欧盟市场采购：欧元。•（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。•如：材料设备以澳元结算，而面向国内销售。采购所需资金由澳大利亚银行提供10亿澳元（是当期流动资金的4倍），应选澳元。•综合考虑上述因素，有时三种因素影响产生的结果不同，应以主要因素为准。•境外经营（境外子公司、合营企业、联营企业、分支机构）记帐本位币的确定•除考虑前面因素外，还应考虑：•（1）对其所从事的经营活动是否拥有很强的自主性。如拥有极大的独立性，记帐本位币的确定应选择自身所处经济环境中主要使用的货币。•（2）与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。如比例较高，应当选择与企业记帐本位币相同的货币为记帐本位币。•（3）产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。如直接影响企业的现金流量、并可以随时汇回，应当选择与企业记帐本位币相同的货币为记帐本位币。•（4）产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如在企业不提供资金的情况下难以偿还其现有债务和可预期的债务，应当选择与企业记帐本位币相同的货币为记帐本位币。•记帐本位币的变更•记帐本位币一经确定不得改变，除非与确定记帐本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化。•确需要变更记帐本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记帐本位币。•企业需要提供确凿的证据证明记帐本位币企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。•（三）外币业务•外币交易：以非记账本位币进行收付、结算的业务•外币报表折算：为特定目的将一种货币单位表述的会计报表折算成所要求的另一种货币单位表述的会计报表。•二、外币会计的产生和发展•（一）外币会计的产生•国际贸易的不断发展与国际交流的不断深化，要求对企业的国际商业、投资活动进行严格管理和控制，并及时准确提供经营信息。（二）外币会计的发展•企业跨国经营的迅猛发展，结果是外币会计成为具有完整准则和独特方法的专门会计。•三、汇率及汇兑损益•（一）汇率•汇率：两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格•（1）直接标价法：是一定数量的其他货币单位折算为本国货币的金额。•（2）间接标价法：是一定数量的本国货币折算为其他货币的金额。•汇率与币值的关系•人民币汇率是以直接汇率表示的，有三种表示方式：•买入价：银行买入其他货币的价格。•卖出价：银行买出售其他货币的价格。•中间价：买入价和卖出价的平均价格。•买卖外汇现钞的兑换率即现钞汇率，因需要把外币现钞运到各发行国，需要花费一定的费用，因此，银行在收兑外币现钞时的汇率要低于外汇买入汇率，卖出外币现钞时的汇率则高于其他外汇卖出汇率。•中国人民银行于每个工作日闭市后公布当日银行间外汇市场美元、欧元、日元、港元、英镑的交易货币对人民币汇率的收盘价，作为下一个工作日银行挂牌的该货币对人民币的“中间价”，中间价是一日一价。以中间价为基础，外汇指定银行可在波幅范围内一日多次调整银行挂牌买卖价，实现柜台外汇牌价的“一日多价”。•2010年2月12日银行间外汇市场人民币汇率的中间价为：（2013年7月22日）•1美元对人民币6.8269元6.1721•1欧元对人民币9.3259元8.1256•100日元对人民币为7.6049元6.1652•1港元对人民币0.87873元0.79562•1英镑对人民币10.6995元9.4390•1加元对人民币5.9599元5.9275•企业发生的涉及人民币与其他货币之间的折算，应以外汇管理局公布的各种货币对美元折算率采用套算的方法进行折算。•企业发生的涉及人民币以外的货币之间的折算可直接采用外汇管理局公布的各种货币对美元折算率进行折算。•1、即期汇率•立即交付的结算价格，一般是指当日人民银行公布的人民币汇率的中间价。•（远期汇率：在未来某一日交付时的结算价格）•2、即期汇率的近似汇率•按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常指当期平均汇率或加权平均汇率（以外币金额为权重）•（二）汇兑损益•企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率变动而产生的记账本位币的折算差额，和不同外币兑换发生的收付差额。•（1）交易汇兑损益：在以外币计价的购销业务中，因收回或偿付外币债权债务而产生。•（2）兑换汇兑损益：在不同货币兑换时产生。•（3）调整外币汇兑损益：会计期末按期末市场汇率对相关账户进行调整产生。•（4）外币折算汇兑损益：将一种外币计量单位表述的财务报表转换成记账本位币金额在折算中产生。第二节外币交易会计•一、外币交易及会计处理•外币交易是以外币计价或结算的交易。常见的有：买入或者卖出以外币计价的商品或劳务，借入或借出外币资金，其他以外币计价或结算的交易。•主要涉及两个环节：在交易日对外币交易进行初始确认，将外币金额折算为记帐本位币；在资产负债表日对相关项目进行折算，因汇率变动产生的差额记入当期损益。•二、外币交易会计的基本方法•（一）一笔交易观•将外币计价的商品或劳务的购销业务与其以后发生的外币性债权、债务的结算业务视作同一笔业务，凡与这笔业务有关的债权债务结算时产生的汇兑损益，均作为调整相应的购销业务的销售收入或采购成本等账户处理。•某企业2005年6月1日从美国进口一批商品，价款为10000美元，货款支付日为2005年9月1日。假定该期间汇率变动如下：2005年6月1日市场汇率为8.00，6月30日市场汇率为7.50，9月1市场汇率为7.80元。•6月1日进口商品时：•借：库存商品80000•贷：应付账款—美元户80000•6月30日，由于汇率变动应调整库存商品的成本及应付账款：•借：应付账款—美元户5000•贷：库存商品5000•9月1日，调整库存商品成本和应付账款，并偿付应付账款：•借：库存商品3000•贷：应付账款—美元户3000•借：应付账款—美元户78000•贷：银行存款—美元户78000•（二）两笔交易观•将外币计价的商品或劳务的购销业务与其他以后发生的外币性债权、债务的结算业务视作两笔相互独立的业务，对于债权、全力结算时产生的汇兑损益，不再调整原来的销售收入或采购成本等账户，而单独设置账户予以反映。•美国财务会计准则委员会1981年12月公布的第52号准则和国际会计准则委员会1983年3月公布的第21号准则都建议采用两笔交易观，我国会计制准则也规定采用两笔交易观。•在这种观点下，对于已实现的汇兑损益单独设置账户进行核算计入当期损益，但对于未实现的汇兑损益又有两种处理方法：•1、当期确认法，将未实现的汇兑损益计入当期损益；•2、递延法，将未实现的汇兑损益反映在“递延汇兑损益”账户，递延到以后各期，待外币账款结算时，再将递延的汇兑损益转入当期。•仍以前例：时间当期确认法递延法6.1借：库存商品80000贷：应付账款80000同左6.30借：应付账款5000贷：财务费用-汇兑损益5000借：应付账款5000贷：递延汇兑损益50009.1借：财务费用-汇兑损益3000贷：应付账款3000借：递延汇兑损益3000贷：应付账款3000借：应付账款78000贷：银行存款78000同左借：递延汇兑损益3000贷：财务费用-汇兑损益3000•一笔交易观不符合国际公认的确认销售收入的实现原则，也没有在会计报表中反映外汇交易的汇率风险，一般很少采用。•两笔交易观下的当期确认法，会计处理比较简单，使当期会计报表能反映汇率变动对企业财务状况的影响，但在汇率发生大幅度逆向变动的情况下，会引起企业当期收益既包括巨额未实现交易损益，又包括正常经营损益，导致会计报表不能正确反映当期经营成果，收益大幅度波动。•递延法可弥补当期确认法的不足，在汇率大幅度发生逆向变动的情况下，可以从一定程度上减轻汇率变动所引起的企业收益波动；在汇率发生单向变动的情况下，如果发生未实现的汇兑收益，企业可以获得推迟纳税的利益，但却掩盖了汇率变动的事实，将未实现的汇兑损益递延到以后各期直至结算期，会影响以后各期直至结算期的收益。•A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计1000美元；销货当天的汇率为6.5；12月31日的汇率为6.6；结算日为20X9年2月16日，当天汇率为6.65；A公司所选择的记账本位币为人民币。分别按一笔交易观和两笔交易观进行会计处理。•三、我国外币交易的会计核算•（一）核算原则•（1）外币账户采用复币记账。•（2）采用即期汇率或即期汇率的近似汇率将折算为记帐本位币金额。•（3）将所有外币账户的余额按月末汇率进行调整。•（二）账户设置及账务处理•账户设置：设置外币货币资金及外币债券债务账户，财务费用—汇兑损益•1、交易日的会计处理•企业发生外币交易，应当在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记帐本位币金额。•例1：07年12月4日出口商品一批，货款80000美元，尚未收到，当日汇率7.8，假定不考虑相关税费。•借：应收账款—美元624000•贷：主营业务收入624000•（结汇时：•借：银行存款—人民币•财务费用—汇兑损益•贷：应收账款—美元）•例2：07年5月12日进口材料50000美元，当日汇率7.8，以人民币支付关税39000元和增值税72930元，货款未支付。•借：原材料429000•应交税费—应交增值税72930•贷：应付帐款—美元390000•银行存款—人民币111930•例3：07年7月18日借入欧元12000元，期限6个月，年利率6%，当日汇率10。•借：银行存款—欧元120000•贷：短期借款—欧元120000•企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率，而是采用交易日即期汇率折算•例4：07年12月2日收到外商投入资本20000美元，当日汇率7.8，假定投资合同约定汇率8.2。•借：银行存款—美元156000•贷：实收资本156000•某公司收到某外商的外币投入资本20000美元，收到出资当天的即期汇率为7.8；A公司所选择的记账本位币为人民币。•2、资产负债表日或结算日对交易余额的会计处理•（1）货币性项目•是企业持有的货币或将以固定或可以确定金额收取的资产或偿付的负债。•货币性资产：现金、银行存款、应收帐款、应收票据、准备持有到期的债券投资。•货币性负债：应付帐款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款。•对于货币性项目，资产负债表日或结算日因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用。•例5：上述07年12月4日出口商品，假定12月31日汇率7.9。•借：应收帐款—美元8000•贷：财务费用—汇兑差额8000•如08年1月31日收到货款，当日汇率7.85•借：银行存款—美