对外经贸---财务会计第五讲

创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才第五章第五章流动资产流动资产创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才第五章第五章流动资产流动资产创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才3本章重点•1、银行往来调节表的编制•2、坏账损失的核算•3、应收票据的核算•4、存货计价创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才第一节现金创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才一、现金的内容及其管理•现金是指企业可以自由运用、具有购买力、可以立即投入流通的交换媒介。创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才6现金内容：1、硬币2、纸币3、活期存款4、支票5、银行本票6、保付支票7、银行汇票8、快汇汇票创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才•现金管理的目的：•加快应收账款的回收速度•保持低存货水平•延迟偿还负债•为大额支出安排时间•闲置现金投资创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才二、现金的内部控制•内部控制的基本原则：1、建立岗位责任2、职责分离3、凭证传递程序4、实物控制5、独立的内部审核6、人力资源控制创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才续：现金的内部控制•现金内部控制的基本要求：1、将经办现金收支业务的人员与现金记账人员分开。2、将现金收入与现金支出业务分开。3、所有的现金收入每天结计后如数存入银行。4、所有的现金支出超过一定限额都应使用支票。5、对于零星的小额开支设置“零用现金”支付。6、定期编制银行存款余额调节表与银行核对。创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才三、零用现金•零用现金，也称“定额备用金”。•是指预先拿出一定数额的现金交由专人负责经管，作为专门用于日常零星开支之用的基金。创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才11三、零用现金•定额备用金制度•账务处理程序：1、零用现金的设置•借：零用现金×××贷：现金×××2、零用现金的使用•不记账创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才123、零用现金的补充（报销时）•借：有关各费用账户×××贷：现金×××4、零用现金的增、减和撤销5、现金的溢缺•通过“现金溢缺”账户核算创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才四、借助银行对现金进行控制•银行对账单：银行每月编制，供存款企业对账用，说明存款人银行账户的变化情况。•银行对账单余额与企业现金账户余额不相符的原因：•1、银行和企业记账错误•2、未达账项创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才续：银行对现金进行控制未达账项（1）企业已入账而银行未入账的收入（2）企业已入账而银行未入账的支出（3）银行已入账而企业未入账的收入（4）银行已入账而企业未入账的支出创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才续：银行对现金进行控制•未达账项调整•调节方法：编制银行存款余额调节表–在银行对账单余额和企业账簿余额基础上，列示导致双方余额差异的所有调节项目，将企业现金账户余额与银行账户余额一起调节到它们正确的现金余额。创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才16银行往来调节表银行结帐单余额公司帐户余额加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付调整后余额调整后余额创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才五、现金的列报•使用“现金和现金等价物”名称来报告•现金等价物是指企业持有的变现力强的短期投资。要满足两个条件：（1）容易转化为已知数额的现金；（2）即将到期，利率的变动不会对其市场价值产生明显的影响。•单独报告受限现金。创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才第二节应收账款创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才一、应收账款的确认和计量•应收账款：：指企业由于赊销商品、提供劳务而发生的客户所欠的款项。•控制措施：1、对客户偿债能力与信用状况进行调查和判断2、恰当估计坏账损失创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才一、应收账款的确认和计量•应收账款账务处理（第四章已讲过）•1、总价法•2、净价法•应收账款后续计量•坏账费用的会计处理:–直接注销法–备抵法创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才二、直接注销法•直接注销法：在企业确定来自某客户的应收账款确实无法回收时，直接将损失计入坏账费用，同时注销该项应收账款。借：销售费用×××贷：应收账款××ו缺陷：（1）不符合配比原则（2）不符合稳健原则创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才三、备抵法•备抵法：在每个会计期末，对本期应收账款的可收回性进行分析，根据经验对当期赊销收入中可能无法收回的坏账金额进行估计，并通过调整分录计入当期，将它们与同一会计期间的销售收入进行配比。•专设“坏账准备”账户。它是“应收账款”的备抵账户，贷方登记期末估计的坏账金额，借方登记已确认实际发生的坏账金额。创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才备抵法•备抵法的优点：（1）符合配比原则。（2）符合稳健性原则。（3）在以后会计期间确认并注销实际发生的坏账时，不会影响注销期间的净收益和资产负债表中应收账款净值及流动资产总额。创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才备抵法•备抵法的账务处理：（1）估计坏账费用（2）坏账的注销（3）已注销坏账的收回创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才25（1）期末估计坏账损失时借：坏账费用×××贷：坏账准备×××（2）坏账的注销，当期确认某客户账款无法收回时借：坏账准备×××贷：应收账款—××客户×××创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才26（3）已注销坏账的又收回，应作两笔分录借：应收账款—××客户×××贷：坏账准备×××借：现金×××贷：应收账款—××客户×××创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才备抵法•坏账费用的估计方法：1、销售收入百分比法•着眼于收益表，通过收益表中坏账费用和销售收入之间的关系来估计坏账–以各期赊销额乘以一定百分比来估计各期的坏账费用。•调整分录只需将估计的坏账费用全额入账。创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才备抵法•坏账费用的估计方法：2、应收账款百分比法着眼于资产负债表和坏账准备的关系估计坏账。（1）应收账款余额百分比法（一个比率）–应收账款余额乘以坏账比率，估计不能收回的应收账款金额，也就是“坏账准备”账户的期末余额。创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才备抵法•坏账费用的估计方法：2、应收账款百分比法（2）应收账款账龄分析法–通过应收账款账龄分析表来估计无法收回的应收账款金额–应收账款余额按照所欠账款时间的长短进行分类–根据经验为每个账龄组确定一个坏账比率用这个比率乘以账龄组的应收账款总额，就是该组估计无法收回的账款金额。–将各组的估计数加总，就得到“坏账准备”账户的期末余额。创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才四、应收账款在资产负债表上的列示•应收账款•减：坏账准备•应收账款净额创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才第三节应收票据创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才32一、应收票据的含义•票据是一种由出票人签名，无条件地承诺以一定金额于指定日期、地点付给收款人的书面凭证。创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才331、本票本票又称期票，是一方对另一方以书面方式作出的无条件承诺，由出票人签发，约定即期或在规定的时日把一笔确定的款项付给指定收款人或持票人。创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才342、汇票•汇票是由销货人开给购货人，指令其于某一确定日期、一定地点、支付一定金额给第三者或持票人的票据。创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才二、票据到期日和利息的计算（一）票据到期日1、若干月到期：与出票同一日2、若干天到期：按实际天数计算，算尾不算头（二）票据利息•利息＝票据面值×票面利率×时间•一年按360天算创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才三、应收票据的确认,到期兑现及拒付（一）应收票据的确认•应收票据不管是否计息，都是按照票据的面值，即票据上面反映的金额记入“应收票据”账户。•1、应收账款到期未收2、销售产品获得票据创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才（二）应收票据到期兑现1、不附息票据借：现金×××贷：应收票据×××2、附息票据借：现金×××贷：应收票据×××利息收益×××创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才38（三）应收票据的拒付1、不附息票据借：应收账款×××贷：应收票据×××2、附息票据借：应收账款×××贷：应收票据×××利息收益×××创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才四、应收票据贴现及其账务处理•贴现：将票据背书后向银行取得现金。1、计算步骤：•贴现期•到期值•贴现息•贴现实得款项创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才四、应收票据贴现及其账务处理2、账务处理•或有负债•专设“应收票据贴现”，是“应收票据”的抵销（备抵）账户。创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才41（1）应收票据贴现时：借：现金×××贷：应收票据贴现×××利息收益×××或：借：现金×××利息费用×××贷：应收票据贴现×××创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才42（2）票据到期偿付票款，注销或有负债借：应收票据贴现×××贷：应收票据×××*（3）票据到期拒付借：应收账款×××贷：现金×××借：应收票据贴现×××贷：应收票据×××创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才43（4）应收票据利息的期末调整借：应收利息×××贷：利息收入×××（5）应收票据在资产负债表上的列示应收票据×××减：应收票据贴现×××应收利息×××创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才第四节存货创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才一、存货概述1、存货的含义：•存货是指一个企业在正常生产经营过程中储备的供销售或在制造产品过程中耗用的资产项目。•2、存货的类别–商业企业–制造企业创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才续：存货概述3、存货范围的界定•以企业对存货是否具有法定所有权为依据。•应特别关注：–在途商品–寄销品4、存货成本的确定•外购存货成本•自制存货成本创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才二、存货盘存制度•确定存货数量和销货成本的方法•确定存货实存数量一般通过盘点进行有两种保持存货数量和金额记录的方法：•定期盘存制•永续盘存制创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才定期盘存制•定期盘存制•平时只记录购货数量和成本，不涉及每日存货和销货成本的记录，待期末通过对全部存货进行实地盘点后，再据以确定期末存货结存数量、成本和销货成本的方法。创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才定期盘存制定期盘存制下存货购销的会计处理（第四章学过）•设置“商品存货”账户•每次销售商品时只记录销售收入，不记录销售成本，待会计期末对全部存货进行实地盘点后，采用倒挤的方式计算并结转商品销售成本.1、总价法2、净价法创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才永续盘存制•永续盘存制又称账面盘存法，指用经常性的明细记录，对每种货品的收发进行连续登记，以随时反映库存货品的结存数量、成本和销货成本。创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才永续盘存制永续盘存制下存货购销的会计处理•设置“商品存货”账户记录当期购入商品成本。•每次销售商品时都要确定商品销售成本，并作会计分录据以登账。创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才52（1）赊购商品借：商品存货×××贷：应付账款—××客户×××（2）负担购货运费借：商品存货×××贷：应付账款（对方垫付）×××现金（货到付）×××创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才53（3）发生退货与折让借：应付账款×××贷：商品存货×××（4）折扣期内付款借：应付账款×××贷：商品存货×××现金×××创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才54（5）销货时，随时记录销货成本借：销货成本×××贷：商品存货×××（6）期末，对存货进行全面盘点，对存货的盘盈或盘亏应进行调整，将“商品存货”账户的账面余额调整为实际余额，并将盘盈或盘亏记入“存货盘盈收益”或“存货盘亏损失”账户。创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才三、存货的计价•存货流转包括–实物流转：是指在企业的经营过程中商品实体的移动形态。–成本流转：是指在企业经营过