小企业会计准则讲解(XXXX0716)

小企业会计准则讲解施元冲2013.6小企业会计准则讲解2新联谊事务所集团财会[2011]17号关于印发《小企业会计准则》的通知为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，我部制定了《小企业会计准则》，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则财政部二○一一年十月十八日小企业会计准则讲解3我国企业会计标准体系的框架结构3小企业会计准则讲解企业会计基本准则企业会计准则体系小企业会计准则体系具体准则和应用指南企业会计准则解释公告（4号）小企业会计准则（正文）应用指南（附录）一般业务准则应用指南会计准则注释具体准则特定业务准则报告准则会计科目和主要账务处理首次执行企业会计准则小企业会计准则讲解4我国企业会计标准体系的框架结构小企业会计准则讲解5背景一：小企业是国民经济重要组成部分具资料统计，在我国477万企业中，小企业数量97.21%从业人员52.95%资产总额41.97%小企业扩大就业促进经济发展提高国民收入生力军助推器试验田《小企业会计准则》的出台背景小企业会计准则讲解6背景二：国际共识国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司，很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不论企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因此，单独制定中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。•联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）于2000年7月提出了《中小企业会计》讨论稿，并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。•国际会计准则理事会（IASB）2009年7月制定发布了《中小主体国际财务报告准则》•我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有“本国特色”的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的“接轨”。《小企业会计准则》的出台背景小企业会计准则讲解7背景三：国内需要2004年制定的《小企业会计制度》在实践过程中显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题。小企业划型标准改变帮助小企业轻松上阵充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。《小企业会计准则》的出台背景小企业会计准则讲解882019/9/238课程内容第一部分小企业会计准则概述第二部分小企业会计准则的主要内容及变化第三部分小企业会计准则的新旧转换小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解9第一部分小企业会计准则概述一、制定依据1、《中华人民共和国会计法》2、《中华人民共和国企业所得税法》3、《中华人民共和国公司法》4、《企业会计准则-基本准则》小企业会计准则讲解10第一部分小企业会计准则概述二、适用范围在中华人民共和国境内依法设立的，符合《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）所规定的小型企业标准的企业。（以从事人数和营业收入作为划分标准）10小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解11第一部分小企业会计准则概述2012.5小企业会计准则讲解12行业中型企业小型企业工业从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；零售业从业人员50人及以上，且营业收入500万元及以上的为中型企业从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；物业管理从业人员300人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业从业人员100人及以上，且营业收入500万元及以上的为小型企业小企业会计准则讲解13说明：1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。2.附表中各行业的范围以《国民经济行业分类》（GB/T4754-2011）为准。带*的项为行业组合类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业；信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务，其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。小企业会计准则讲解143.企业划分指标以现行统计制度为准。（1）从业人员，是指期末从业人员数，没有期末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。（2）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。（3）资产总额，采用资产总计代替。小企业会计准则讲解15第一部分小企业会计准则概述但下列三类小企业例外情形：（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业（3）企业集团内的母公司和子公司小企业会计准则讲解16第一部分小企业会计准则概述执行本准则与《企业会计准则》关系方面的规定（1）小企业可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》；（2）执行本准则的小企业，发生的交易和事项本准则未做规范的，可以参照《企业会计准则》中的规定；（3）执行《企业会计准则》的小企业，不得选择执行本准则的相关规定；（4）执行本准则的小企业，如成为“三类”，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》；（5）已执行《企业会计准则》的小企业，不得转为执行本准则；“自由选择、单项标准、一以贯之”的执行原则小企业会计准则讲解17自由选择单项标准一以贯之在规模上属于小型企业的，可自行确定执行本准则还是企业会计准则。小企业只能在本准则和企业会计准则两者中选择其一并且是完整的规定。小企业无论选择执行本准则还是企业会计准则，都必须各期保持一致，一直执行下去，不得随意变换。第一部分小企业会计准则概述小企业会计准则讲解18注意小企业、小型微利企业、小规模纳税人的比较划分依据分类划分意义小企业工信部联企业〔2011〕300号按行业：划分十六大类是否享受国家中小企业扶持政策、是否执行小企业会计准则小型微利企业企业所得税法第28条第一款企业所得税法实施条例第92条从事国家非限制和禁止行业分工业、其他企业两类减按20％的税率征收企业所得税小规模纳税人增值税暂行条例实施细则第28条一般纳税人、小规模纳税人实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。小企业会计准则讲解19企业所得税法小型微利企业对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。税法第28条，条例第92条小企业会计准则讲解203.2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财税[2011]4号4.2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财税[2011]117号小企业会计准则讲解21第一部分小企业会计准则概述三、《小企业会计准则》的主要特点（一）遵循基本准则与简化核算要求相结合1.遵循基本准则基本准则是纲，是制定《企业会计准则》和《小企业会计准则》的出发点、基础，在整个会计准则体系中处于统驭地位。因此，《小企业会计准则》应当根据基本准则，规范小企业会计确认、计量和报告的要求。21小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解22第一部分小企业会计准则概述2.简化核算要求考虑到我国小企业规模小、业务简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，《小企业会计准则》应当简化会计核算要求。比如，在会计计量方面，要求小企业采用历史成本计量；在长期股权投资的后续计量方面，统一要求采用成本法进行核算；在财务报告方面，仅要求小企业编制资产负债表、利润表和现金流量表，无需编制所有者权益变动表，并简化现金流量表的编制。小企业会计准则讲解23第一部分小企业会计准则概述（二）满足税收征管信息需求与有助于银行提供信贷相结合小企业外部会计信息使用者主要是税务部门和银行。23小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解24第一部分小企业会计准则概述1.满足税收征管信息需求税务部门主要利用小企业会计信息作出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、应征税额等，他们更多希望减少小企业会计准则与税法的差异。为满足税收征管信息需求，《小企业会计准则》减少了职业判断的内容，最大限度地消除了小企业会计与税法之间的差异；在信息披露方面，《小企业会计准则》增加了税务部门所关心的信息。小企业会计准则讲解25以南京市市11家测试小企业为例，有8家小企业纳税调整事项减少，纳税调整金额合计由小企业会计制度下的296.37万元下降为17320万元，下降幅度为41.56%。其中，下降幅度最大的企业，纳税调整金额由原制度下的28.41万元下为3.6565万元，下降幅度高达87达87.14%。小企业会计准则讲解26第一部分小企业会计准则概述2.有助于银行提供信贷银行主要利用小企业会计信息作出信贷决策，他们关注小企业的偿债能力，更多希望小企业按照国家统一的会计准则（制度）提供财务报表。为满足贷款银行提供信贷的需求，在信息披露方面，《小企业会计准则》增加了贷款银行所关心的信息，如小企业应当在财务报表附注中披露短期投资期末市价、应收账款账龄、存货期末市价、利润分配情况、对外担保资产以及未决诉讼、未决仲裁和对外提供担保等有关情况的说明。26小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解27第一部分小企业会计准则概述（三）和《企业会计准则》合理分工与有序衔接相结合1.与《企业会计准则》合理分工《小企业会计准则》主要规范了小企业常见业务的会计处理原则，不涉及投资性房地产、资产减值、企业年金基金、股份支付、企业合并、金融资产转移、套期保值、原保险合同、再保险合同、石油天然气开采、中期财务报告、合并财务报表、每股收益、分部报告、关联方披露等内容。27小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解28第一部分小企业会计准则概述2.与《企业会计准则》有序衔接《小企业会计准则》和《企业会计准则》虽适用范围不同，但为了适应小企业发展壮大的需要，发挥会计准则在企业发展中的政策效应，它们又要相互衔接。小企业会计准则讲解29第二部分小企业会计准则的主要内容及变化一、资产方面的主要内容及变化（一）资产的会计计量属性——历史成本1.小企业的资产应当按照成本计量，不要求计提资产减值准备。2.在持有资产期间，对资产的增值或减值无需进行账务调整，仍维持取得时的历史成本。3.小企业对发生的资产损失（包括现金短款在内）一律计入营业外支出，不再要求区分不同资产计入管理费用、投资收益、营业外支出或资产减值损失等。而且，资产实际损失和法定损失的确定，参照了企业所得税法中的有关认定标准。29小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解30第二部分小企业会计准则的主要内容及变化4.为弥补小企业由于历史成本计量可能不能真实反映资产质量的不足，