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中级会计实务串讲资料▲吕老师提醒各位学员：2008年应特别注意的问题说明如下：一、可能不考主观题的章：总论、固定资产、投资性房地产、金融资产、资产组减值、负债、或有事项、借款费用、会计政策、会计估计、外币折算、行政事业单位会计（单选、多选各一题）。二、应特别注意的主观题1．合并报表（先做编调整分录三笔、再做合并抵销分录，包括当年抵销、连续编制；还要计算合并报表的合并数）2．所得税（所得税＋资产减值；要比较账面价值、计税基础；能分清可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异；能确认递延所得税资产、递延所得税负债；应能计算应交所得税、递延所得税和所得税费用）3．收入确认、计量（要判断是否能确认收入，如有退货期、委托代销、售后回购；如能确认收入，收入是多少，产品销售、材料销售、劳务收入；确认增值税；确认成本；计算增值税、消费税、城建税、教育费附加）4．长期股权投资（要掌握成本法、权益法；对子公司投资采用成本法，要掌握分配现金股利，冲投资成本或计入投资收益；权益法要掌握投资时、持有期间、处置时的处理；尤其应注意被投资单位发生巨额亏损，冲减长期股权投资、长期应收款、备查登记；以后再恢复）5．存货跌价准备（分为外售、自用分别计提减值；自有的原材料有合同、无合同；要会存货跌价的转回和转销）6．无形资产（要掌握外购、自创取得、摊销、出售；期末要计提无形资产减值、发生减值后摊销额重新计算，即会计估计变更的未来适用法；结合所得税，会计摊销额与税收摊销额不同，产生可抵扣暂时性差异，计算应交所得税、递延所得税、所得税费用）7．非货币性资产交换（应判断是否属于非货币性资产交换，双方都要判断；判断是否具有商业实质、不具有商业实质不确认损益、交换中应注意公允价值，固定资产公允价值含税，存货公允价值不含税、商品房与固定资产交换）8．债务重组（债务重组必然发生债务重组利得、损失；非现金资产抵债债务人应作为销售处理、债权人应按公允价值入账；要会混合重组）9．日后事项（要掌握调整事项四种类型，与所得税汇算清缴结合）10．重大差错更正（出3－5项差错；多提折旧、所得税变更采用未来适用法、开办费、新产品开发费）串讲资料第一章总论会计信息质量要求：包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个要求。会计要素中注意资产、收入两大要素。会计计量主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。第二章存货存货的初始计量委托外单位加工的存货存货发出的计价中，取消了后进先出法。商品流通企业发出的存货，通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方式进行核算。存货的期末计量（成本与可变现净值孰低法）成本高于可变现净值，需要计提存货跌价准备，记入资产减值损失。借：资产减值损失贷：存货跌价准备存货跌价准备的转回，不能超过原来计提的金额。用于生产产品的材料，材料的可变现净值是否高于材料的成本，不是判定减值的依据。必须要看产品的可变现净值。材料的成本高于材料可变现净值，用其生产的产品的成本高于产品的可变现净值时才减值。本期计提跌价准备要考虑期初已有数额。借：资产减值损失贷：存货跌价准备第三章固定资产固定资产的初始计量（一）外购固定资产（二）自行建造固定资产自营方式建造固定资产如果领用自己生产的产品，要视同销售。借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）领用用于生产的材料，作为进项税转出。借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）注意：需要和借款费用资本化联系考虑。借：在建工程财务费用贷：应付利息剩余工程物资转出原材料的时候，需要把增值税分解出来。借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：工程物资试生产过程中发生的成本或收益计入或冲减在建工程的成本中。（三）融资租入固定资产融资租入的固定资产视为自有资产处理，其入账价值为最低租赁付款额现值与租赁固定资产的公允价值两者较低者，有相关费用的如手续费、律师费、印花税等直接费用，也要作为固定资产的入账价值。借：固定资产（公允价值和最低租赁付款额现值孰低）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）未确认融资费用采用实际利率法摊销（四）存在弃置费用的固定资产弃置费用需要折现后计入固定资产的入账价值。借：固定资产贷：预计负债固定资产折旧注：双倍余额抵减法下，开始是不考虑净残值的，从倒数第2年开始，每年的折旧额＝（账面余额－预计净残值）÷剩余年限2年固定资产后续支出（一）资本化的后续支出企业更新改造固定资产，如果符合资本化条件：更新改造后固定资产账面价值=原值-累计折旧-已提的减值准备＋改造增加的价值（二）费用化的后续支出固定资产的日常维修，应在发生时直接计入当期损益（管理费用或销售费用），不得采用预提或摊销方式处理。固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。固定资产的处置一般通过“固定资产清理”科目来核算。需要将与固定资产相关的科目，转入固定资产清理账户核算。固定资产清理账户的贷方反映清理的收入，借贷比较后，得出清理净损益。注意固定资产内容和其他内容的结合考察。第四章无形资产无形资产和固定资产的处理方法类似研究与开发无形资产：在开发阶段，可将有关支出资本化计入无形资产的成本，但必须同时满足以下条件：1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图。3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；借：研发支出——资本化支出——费用化支出贷：银行存款原材料应付职工薪酬无形资产的后续计量无形资产转让：借：银行存款累计摊销无形资产减值准备（营业外支出）贷：无形资产应交税费——应交营业税营业外收入注意：和其他章节的内容结合掌握。【例】2008年企业当期发生研究开发支出计1000万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为200万元，符合资本化条件后发生的支出为700万元。2008年新所得税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。第五章投资性房地产区分固定资产和无形资产。投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产有两种计量模式：成本模式和公允价值模式按成本模式下计量的投资性房地产的处理方法和固定资产的处理方法一致。采用成本模式进行后续计量的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产采用公允价值模式的前提条件如果同时满足两个条件，就可以按公允模式进行计量：1.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；2.公允价值能够合理估计。采用公允价值模式进行后续计量的会计处理1、外购时借：投资性房地产——（成本）贷：银行存款2、不对投资性房地产计提折旧或摊销。借：投资性房地产——（公允价值变动）贷：公允价值变动损益3、取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入4、处置借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资房地产——（成本）——（公允价值变动）同时，借：公允价值变动损益贷：其他业务收入投资性房地产后续计量模式的变更将原来的成本模式改为公允价值模式，这种变更属于会计政策变更。（追溯调整法）公允模式计量的投资性房地产不能转为成本模式计量。投资性房地产的转换成本模式下，没有损益的问题，直接将相关账户结转即可。公允价值模式下的转换：1、投资性房地产转为自用房地产，差额一律记入公允价值变动损益。2、自用房地产转为投资性房地产公允价值大于账面价值资本公积——其他资本公积公允价值小于账面价值公允价值变动损益注意：结合其他章节掌握。第六章金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1、取得时，直接按买价计入资产的成本。交易费用，直接记入“投资收益”账户借方。2、买价中包含已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为“应收股利”或“应收利息”。3、资产负债表日，按资产的公允价值和账面价值进行比较，差额计入“公允价值变动损益”。借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降，做相反的处理。4、出售时候出售价款和账面价值的差额计入投资收益。注意：处置时，要将持有期间的“公允价值变动损益”科目，转入“投资收益”科目。二、持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。1、企业取得持有至到期投资借：持有至到期投资—成本（面值）－应计利息（购买时包含的到期才能取得的利息）应收利息（购买时包含的已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资—利息调整（倒挤出差额）贷：银行存款2、持有至到期投资—利息调整要按实际利率法摊销。本期投资收益＝摊余成本×实际利率应收利息＝面值×票面利率差额＝每期摊销的利息调整。摊余成本＝初始确认金额（买价＋交易费用）－已偿还的本金－减值损失＋（－）累计摊销额（＋投资收益－应收利息）3、转出。按账面价值转出，转入可供出售金融资产，差额计入资本公积。处置时，转入投资收益。三、贷款和应收款项用是否有附追索权来判定与所有权相关的风险和报酬是否转移如果与所有权相关风险和报酬转移，按应收票据的账面价值转出。差额计入营业外支出。如果与所有权相关风险和报酬没有转移，不用转出应收款项。差额计入财务费用。四、可供出售金融资产1、企业取得可供出售的金融资产时，购买股票，应按其公允价值与交易费用之和入账。（注意交易费用的处理）2、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值发生改变，要计入资本公积。3、可供出售债券计息，摊销（同持有至到期投资）借：可供出售金融资产——应计利息（面值×票面利率）应收利息（面值×票面利率）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）可供出售金融资产——利息调整（差额）（可能是借方）4、发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。减值转回：债券，可以转回。股票，不能在当期损益科目转回。第七章长期股权投资注意结合其他内容考察。1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资按被合并方所有者权益的账面价值的份额作为投资的入账价值，差额调整“资本公积”，如果借方资本公积不足冲减，通过留存收益核算。2、非同一控制下的企业合并，按照购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债或发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用作为长期股权投资的入账价值。入账价值和所占份额之间的差额，在合并会计报表中，才可以体现出来。（借方，商誉；贷方，营业外收入）3、非企业合并形成的长期股权投资，按投出资产的公允价值确认投资的入账价值。长期股权投资的后续计量注意母子公司的投资要采用成本法。第八章非货币性资产交换核心：确定换入资产的入账价值。采用公允价值计量的条件：1、具有公允价值。2、具有商业实质。满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（2）如果未来现金流量在风险、时间、金额方面是相同的，但换入、换出资产的未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。应当按照换出资产的公允价值作为换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，则以换入资产的公允价值作为换入资产成本的基础。换出资产账面价值与其公允价值之间的差额，计入当期损益。换入资产有相关税费，要加上相关税费。涉及补价支付补价：按照换出资产的公允价值＋支付的补价＋税费收到补价：按照换出资产的公允价值－支付的补价＋税费总的入账价值＝换出资产公允价值之和＋支付的补价－收到的补价＋税费－存货的进项税存货：单独反映进项税。换入资产的入账价值要减去进项税额。涉及多项资产的非货币性资产交换的会计处理首先确定换入资产总的入账价值以后，还要按照每一项资产所占的比例来