工业会计一般纳税人工业企业实务操作书本

1一般纳税人工业企业实务操作第一章工业企业流动资产的核算1.货币资金的核算2.应收款项的核算3.存货的核算第二章工业企业非流动资产的核算1.固定资产的核算2.无形资产的核算3.其他长期资产的核算第三章工业企业对外投资的核算1.交易性金融资产的核算2.持有至到期投资的核算3.可供出售金融资产的核算4.长期股权投资的核算第四章工业企业负债的核算1.流动负债的核算2.非流动负债的核算第五章工业企业增值税的核算与办理1.增值税的概述2.增值税的核算3.一般纳税人工业企业增值税的申报与缴纳第六章工业企业所有者权益的核算1.实收资本的核算2.资本公积的核算3.留存收益的核算第七章工业企业收入费用利润的核算1.收入的核算2.费用的核算3.利润及利润分配的核算第八章工业成本的核算1.工业成本概述2.工业成本费用的归集与分配第九章工业成本计算方法1.品种法2.分批法3.分步法4.分类法5.其他成本计算方法第十章工业成本的管理与控制1.工业成本报表与分析2.工业成本的管理控制方法第十一章工业企业财务报告的编制1.资产负债表的编制2.利润表的编制3.现金流量表的编制4.所有者权益变动表的编制5.财务报表附注的编制2前言一、新会计准则出台的背景1.制定新会计准则是我国企业境外发展的需要随着我国加入世界贸易组织，我国经济已融入了世界经济的大潮。我国很多企业已经走出国门参与国际竞争，境外融资与对外投资同时并存。而2006年之前的会计准则与国际会计准则还存在着较大差距，对境外发展的企业来说，国内准则和国际准则的差异给企业增加了成本。2.制定新会计准则是我国市场经济建设和经济发展的需要随着我国逐步形成了公有制与多种所有制共同发展的所有制结构，这就要求会计准则要覆盖不同所有制、不同经济成分的企业，并要求制定符合国际会计惯例的新会计准则。近年来，我国经济生活中出现了许多新事物，给会计实务提出了许多新的课题，如企业兼并、管理层收购、融资租赁、物价变动影响和国际结算等，迫切需要包括新的会计技术与方法的新会计准则。3.制定新会计准则是我国完全参与全球经济的需要2004年，欧盟在评估我国完全市场经济地位时，就设置了独立于双边协定和WT0规则之外的条款：必须建立一个符合国际会计准则的、账目清楚的会计记录，该会计记录应当由独立的机构根据国际会计准则进行审计。二、新会计准则的特点1.新会计准则实现了与国际会计准则的趋同我国新会计准则体系采用了国际会计准则的基本框架和原则，体现了与国际会计准则的趋同要求。从体系结构看，国际会计准则中，通常都有“财务会计概念框架”，我国在新会计基本准则中加以体现；从项目构成看，除个别项目未被纳入外，我国新会计准则体系涵盖了国际会计准则的大多数项目；从具体内容看，除个别项目外，我国新会计准则充分采用了国际会计准则所有的基本原则和主要方法，会计的确认、计量、记录和报告与国际会计准则保持一致。2.新会计准则体现了适合中国国情的中国特色趋同不是相同，借鉴不等于照搬照抄。社会制度、文化背景、执业环境的不同，以及社会公众对注册会计师认识程度等的不同，决定了我们在强调国际趋同的同时，必须从中国国情出发研究制定中国会计准则，使之既与国际通行做法相衔接，又能保持中国特色。如关联交易，国际会计准则将国有企业即政府所有的企业作为关联方，要求详细披露；在我国，不把国有企业都作为关联方。3.新会计准则在高风险、新业务方面有所突破新会计准则制定了《金融工具确认和计量》、《金融资产转移》、《企业年金基金》、《套期保值》、《金融工具列报》等会计准则。针对《投资性房地产》、《非货币性资产交换》等会计准则引入的公允价值计量，在会计计量上有了重大突破。对一些重要业务和行业，制定了《租赁》、《原保险合同》、《再保险合同》、《石油天然气开采》、《企业合并》等会计准则。4.新会计准则构建了一套完整的会计准则层次体系我国新准则将企业会计准则体系分为基本准则、具体准则和应用指南三个层级，“基本准则是纲，在整个准则体系中起到统御作用；具体准则是目，是依据基本准则的要求对有关业务或报告做出的具体规定；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引”。新会计准则层级分明，互相衔接，避免了指导规范与具体规定、操作指南的相互矛盾与冲突，使不同层级准则的具体内容能够一以贯之，保证了准则体系的协调统一。三、新会计准则的主要变化和对工业企业会计实务的影响1.基本准则的主要变化新的《企业会计准则——基本准则》相比原来的《企业会计准则——基本准则》有了较大的修改，其定位类似于国际会计准则中的概念框架。相对原准则来说，其主要变化有：一3是强调了会计报告对会计报告使用者经济决策行为的影响，以及与管理层受托责任的关系，改变了以往详细而具体的程序性规定，用大量的篇幅来阐述高质量会计信息应具有的表现；二是对计量属性做了重大调整，不再强调历史成本为基础计量属性，全面引入公允价值、现值等计量属性。2.主要具体准则的主要变化此次新准则中的具体准则对原具体准则也做了不同程度的修改，主要体现在表述更加严谨、规范，业务处理方法更加科学、准确，增加了会计信息的透明度，并逐步与国际会计惯例趋同。有关职工薪酬和所得税的规定原先散见于其他准则和相关规范中，在本次修改中也参照国际会计准则单独列出。这些新具体准则的颁布和执行对指导和规范企业基本业务、真实客观地反映企业财务状况和经营成果、顺利与国际惯例接轨起到非常重要的作用。新准则变化对于工业企业的具体影响将在本次课程中分章节讲述。4第一章工业企业流动资产的核算工业企业流动资产是指满足下列条件之一的资产：①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；②主要为交易目的而持有；③预计在资产负债表日起一年内可以变现；④自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款、存货等。第一节货币资金的核算货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的一种资产。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件。货币资金从本质上讲属于金融资产范畴，由于其会计处理的特殊性，本章单独加以阐述。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金。一、现金的核算现金是流动性最强的一种货币资金，可以随时用其购买所需的物资、支付有关费用、偿还债务，也可以随时存入银行。现金的定义有狭义和广义之分。狭义的现金是指企业的库存现金；广义的现金除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证等。本章所指现金是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币现金和外币现金。1.现金的总分类核算为了核算和监督库存现金的收支和结存情况，企业应设置“库存现金”科目，它属于资产类科目。借方登记现金的增加；贷方登记现金的减少；期末借方余额反映企业库存现金的实有数额。（1）现金收入的核算现金收入的主要内容有：从银行提取现金，收取结算起点以下的零星销售收入款，职工出差报销时交回的剩余借款，收取对个人的罚款等。收取现金时，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。【例1】某工业企业从开户银行提取现金30000元备用。作会计分录如下：【答疑编号911010101：针对该题提问】借：库存现金30000贷：银行存款30000（2）现金支出的核算按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。【例2】某工业企业职员张三出差预借差旅费3000元，以现金支付。作会计分录如下：【答疑编号911010102：针对该题提问】借：其他应收款——张三3000贷：库存现金30002.现金清查的核算每日终了进行现金收支结算、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算（如图）。如果属于现金短缺，按短缺的金额借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损益”科目，贷记“库存现金”科目；如果属于现金溢余，按实际溢余的金额借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损益”科目。查明原因后分别按以下情况处理：5（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款（××个人）”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”科目；属于无法查明情况的其他原因的部分，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用——现金短缺”科目，同时贷记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损益”科目。（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的情况，借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损益”科目，贷记“其他应付款——应付现金溢余（××个人或单位）”科目；属于无法查明原因的其他情况，经批准后，借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损益”科目，贷记“营业外收入——现金溢余”科目。【例3】某工业企业在现金清查时，发现现金溢余200元，经查有150元为多收A公司货款，其余50元原因无法查清，经批准计入营业外收入。作会计分录如下：【答疑编号911010103：针对该题提问】借：库存现金200贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益200借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益200贷：其他应付款——应付现金溢余（A公司）1506营业外收入一一现金溢余503.备用金的核算工业企业为了控制零星的现金支出，可以在企业内部各车间、各部门设置供周转的定额备用金，可以在“其他应收款”账户内设立“备用金”二级账户核算。各部门自备用金中支付零星支出时，应填制备用金支出凭单逐笔登记“备用金登记簿”，定额编制备用金报销单向会计部门审核报销。会计部门经审核无误后，从银行存款中提取现金补足备用金定额。借记有关账户，贷记“银行存款”账户。二、银行存款的核算银行存款就是工业企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。（一）银行结算办法按照中国人民银行1997年10月1日施行的《票据管理实施办法》和1997年12月1日施行的《支付结算办法》的规定，以及2005年1月1日《调整票据结算凭证种类和格式》的通知，现行的支付结算方式有：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、托收承付、委托收款和信用卡八种（如图）。1.银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存本地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。这种票据适用的范围较广，单位、个人向异地支付各种款项都可使用。其特点是：（1）使用灵活，持票人可以将汇票转让给有关收款单位，也可以通过银行办理分次支付或转汇；（2）票随人到，有利于单位和个人的急需用款和采购；（3）兑现性较强，信用度高，持票人可以凭票购货，余款自动退回，能钱货两清，防止不合理的预付货款和交易尾欠的发生，也可持填明“现金”字样的汇票到兑付银行取现。银行汇票一律记名，付款期为1个月。汇票逾期，兑付银行不予受理。由于汇款人申请办理银行汇票时，已将款项交付当地银行，再由银行签发汇票，因此这部分资金已从“银行存款”账户中划为具有某种专门用途的资金，在会计核算上应设置“其他货币资金”账户进行核算。其会计分录如下：（1）付款人将款项交存当地银行申请办理银行汇票时：借：其他货币资金——银行汇票存款XXX贷：银行存款XXX付款人将银行汇票交付收款人时：借：有关科目XXX贷：其他货币资金——银行汇票存款XXX（2）收款人收到付款人送来的银行汇票转入开户银行时：借：银行存款XXX贷：有关科目XXX2.商业汇票商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并在指定日期支付给收款人或持票人的票据。商业汇票同城和异地都可使用。签发商业汇票必须以真实、合法的商品交易或债权、债务为基础。商业汇票承兑后，承兑人（付款人）负责到期无条件支付票款的责任。商业汇票一律记名并允许背书转让，其承兑期限由交易双方协商确定，但最长不得超过6个月。如