工程财务与会计2会计基础知识

2会计基础知识会计要素、会计计量和会计等式1会计科目和账户2借贷记账法3会计凭证42会计基础知识会计账簿5会计核算程序62会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式2.1.1会计要素会计要素是会计对象的具体内容，是构成会计报表的基本要素。企业的会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其中资产、负债、所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。2会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式2.1.1.1资产（1）资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源，包括各种财产、债权和其他权利。（2）资产的特征①资产预期会给企业带来经济利益。不能给企业带来经济利益的项目就不能继续确认为企业的资产。2会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式②资产应为企业拥有或者控制的资源。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。如融资租入的固定资产，虽然没有所有权，但按实质重于形式的要求，应当作为企业的资产确认。③资产是由企业过去的交易或者事项形成的。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易事项。即只有过去发生的交易或者事项才能产生资产，企业预期发生的交易或者事项不形成资产。2会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式（3）资产的确认条件某项资源确认为资产，首先应当符合资产的定义。除此之外，还需要同时满足以下两个条件：①与该资源有关的经济利益很可能流入企业。②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。2会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式（4）资产的分类资产按其流动性，可分为流动资产和非流动资产。流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现、出售或耗用的资产，包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、临时设施、长期待摊费用等。2会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式2.1.1.2负债（1）负债的定义负债是指过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。（2）负债的特征①负债是企业承担的现时义务。现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。②负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债通常是在未来某一日通过交付资产（库存现金或其他资产）或提供劳务来清偿。2会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式③负债是由企业过去的交易或事项形成的。也就是导致负债的交易或事项必须已经发生，例如：购置货物或使用劳务会产生应付账款的义务。（3）负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，首先应当符合负债的定义。除此之外，还需要同时满足以下两个条件：①与该义务有关的经济利益很可能流出企业。②未来流出经济利益的金额能够可靠地计量。2会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式（4）负债的分类负债按偿还期限的长短，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内到期应予以偿还的债务。流动负债包括短期借款、应付票据、应账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。2会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式2.1.1.3所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司所有者权益又称股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益的内容包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等，其金额等于资产减去负债后的余额。2会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式2.1.1.4收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。非日常活动所形成的经济利益流入不能确认为收入，而应当计入利得。施工企业的主营业务收入是指企业进行施工生产活动取得的收入；其他业务收入是指企业从事主营业务以外的其他经营活动取得的收入。2会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式2.1.1.5费用费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。其中，日常活动与非日常活动的界定与收入一致。以施工企业为例，日常活动中产生的费用主要有工程成本与期间费用，工程成本包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和施工间接费；期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。非日常活动所形成的经济利益流出不能确认为费用，是应当计入当期损益的损失。2会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式2.1.1.6利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当利润的利期得与损失等。利润有营业利润、利润总额和净利润。营业利润是指营业收入减去营业成本，营业税费、期间费用、资产减值损失，加上（或减去）公允价值变动净收益（净损失）、投资净收益（净损失）后的金额。利润总额是指营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额。净利润是指利润总额减去所得税后的金额。2会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式2.1.2会计计量会计计量，是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。会计计量属性主要包括以下五种：2会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式（1）历史成本（2）重置成本（3）可变现净值（4）现值（5）公允价值2会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式2.1.3会计等式2.1.3.1会计的基本等式如前所述，施工企业要进行正常的生产经营活动，必须拥有一定数量的资产。这些资产的来源渠道有两个：一是由所有者提供，二是由债权人提供。所有者和债权人为企业提供了资产，就理所当然地对企业资产享有要求权。资产反映企业拥有多少资源和什么样的资源，权益则表明这些资源是谁提供的，谁对这些资源拥有要求权。因而，资产与权益之间存在着相互依存的关系：有一定数额的资产，必然有同等数额的权益；有一定数额的权益，必然表现为同等数额的资产。资产总额与权益总额必然相等。2会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式用等式表示为：资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益上式称为会计的基本等式，亦称“会计平衡式”。它反映了资产与负债、所有者权益之间的数量关系，是会计核算的理论依据。2会计基础知识2.2会计科目和账户为了全面、系统地反映和监督各项会计要素的增减变动情况，分门别类地为会计信息使用者提供必需的会计核算资料，有必要对会计要素作进一步分类，设置若干会计科目，并据以开设账户，以取得各种会计指标。2会计基础知识2.2会计科目和账户2.2.1会计科目会计科目是按照经济内容对会计要素进一步分类形成的项目，是设置账户、登记账簿、分类汇总会计信息的工具。例如，为了反映各项资产的增减变动，就需要设置“库存现金”、“银行存款”“固定资产”、“原材料”等科目；为了反映负债的增减变动，就需要设置“短期借款”、“长期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”等科目。2会计基础知识2.2会计科目和账户2.2.1.1设置会计科目的原则（1）设置会计科目必须结合会计对象的特点，做到统一性与灵活性相结合（2）会计科目的设置必须保持相对稳定。2会计基础知识2.2会计科目和账户2.2.1.2会计科目的分类会计科目可以按不同的标准进行分类。（1）按反映的经济内容分类按照反映的经济内容，一般企业的会计科目可分为六大类，即资产类、负债类、共同类（施工企业没有此类）、所有者权益类、成本类和损益类。（2）按提供指标的详细程度分类按提供指标的详细程度，会计科目可分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目又称一级科目。2会计基础知识2.2会计科目和账户2.2.1.3会计科目的内容根据《企业会计准则》，结合行业特点，施工企业应设置的会计科目名称及编号见表2.3。2会计基础知识2.2会计科目和账户顺序号编号名称顺序号编号名称（一）资产类462202应付账款11001库存现金472203预收账款21002银行存款482211应付职工薪酬31012其他货币资金492221应交税费41101交易性金融资产502231应付利息51121应收票据512232应付股利61122应收账款522241其他应付款施工企业会计科目表表2.371123预付账款532401递延收益81131应收股利542501长期借款91132应收利息552502应付债券101221其他应收款562701长期应付款111231坏账准备572702未确认融资费用121401材料采购582711专项应付款2会计基础知识2.2会计科目和账户131402在途物资592801预计负债141403原材料602901递延所得税负债151404材料成本差异（四）所有者权益类161408委托加工物资614001实收资本(或股本)171409采购保管费624002资本公积181411周转材料634101盈余公积191412低值易耗品644103本年利润201471存货跌价准备654104利润分配211501持有至到期投资664201库存股221502持有至到期投资减值准备（五）成本类231503可供出售金融资产675301研发支出241511长期股权投资685401工程施工251512长期股权投资减值准备695402工程结算261521投资性房地产705403机械作业2会计基础知识2.2会计科目和账户271531长期应收款715404辅助生产281601固定资产725405施工间接费291602累计折旧735406工业生产301603固定资产减值准备（六）损益类311604在建工程746001主营业务收入321605工程物资756051其他业务收入331606固定资产清理766101公允价值变动损益341607临时设施776111投资收益351608临时设施摊销786301营业外收入361609预计损失准备796401主营业务成本371701无形资产806402其他业务成本381702累计摊销816403营业税金及附加391703无形资产减值准备826404合同预计损失401711商誉836601销售费用2会计基础知识2.2会计科目和账户411801长期待摊费用846602管理费用421811递延所得税资产856603财务费用431901待处理财产损溢866701资产减值损失（二）负债类876711营业外支出442001短期借款886801所得税费用452201应付票据896901以前年度损益调整2会计基础知识2.2会计科目和账户2.2.2会计账户会计科目虽然规定了对会计对象进行分类核算的项目，但是却不能反映各项目的增减变化，因此还必须根据规定的会计科目在账簿中开设会计账户，通过账户记录来反映一定期间各项会计要素的增减变动情况。会计账户与会计科目既有联系又有区别。会计科目是账户的名称，二者都是对会计要素具体内容的科学分类，反映的经济内容相同；二者的不同点在于：会计科目仅仅反映某一经济内容，而账户不仅反映这一经济内容，还反映该经济内容的增减变动及其结果。2会计基础知识2.2会计科目和账户为了科学系统地记录和反映各项经济业务，会计账户不但要有明确的核算内容，还必须具有一定的结构。账户的结构是由会计要素的数量变化决定的。经济业务发生所引起的各项会计要素的变化，在数量上不外乎增加和减少两种情况。因此，用来记录经济业务的账户在结构上也相应地划分为左、右两方，以一方登记增加额，另一方登记减少额。至于哪一方登记增加额，哪