得税会计

所得税会计第五章企业所得税会计企业所得税概述所得税会计基础所得税会计处理方法纳税调整项目及其会计核算所得税纳税申报表的填制所得税会计第一节企业所得税概述一、企业所得税的纳税人取得应税所得、实行独立经济核算的境内企业或组织为纳税人。具体包括：国有企业、集体企业、私营企业（从2000年起仅指有限责任公司性质的私营企业）、联营企业、股份制企业、有生产经营所得的其他组织。所得税会计纳税人应具备的条件：在银行开设有结算账户建立独立的帐簿、编制财务会计报表独立计算盈亏所得税会计二、企业所得税的纳税对象生产经营所得其他所得：股息、利息、租金、转让各类资产的收益、特许权使用费、营业外收益等所得。所得税会计三、税率的确定总体税率33％对年应税所得额在3万元以下（含3万元）的企业，按18％的税率征收所得税；对年应税所得额在3万元～10万元（含10万元）内的企业，按27％的税率征收。所得税会计四、应纳税所得额的确定应纳税所得额＝法定收入－税法准予扣除项目金额（一）收入总额•参照企业会计制度和会计准则确认的收入，当与税法规定有矛盾时，应按税法调整。所得税会计（二）税前扣除原则及准予扣除的项目成本：指纳税人销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。费用：为生产、经营商品和提供劳务等所发生的营业费用、管理费用、财务费用。税金：指消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设税、教育费附加等销售税金及附加。损失：指纳税人在生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失。借款费用的扣除所得税会计（三）准予扣除项目的调整1.利息支出向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除。向非金融机构借款的利息支出，按不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额内的部分，准予扣除。所得税会计2.工资薪金支出计税工资的月扣除最高限额为800元/人3.职工工会经费、职工福利费、职工教育经费分别按计税工资总额的2％、14％、1.5％计算扣除。若实际发放的工资额低于计税工资，则三费应按实际发放数计算扣除。所得税会计4.公益、救济性捐赠支出必须是纳税人通过中国国内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。所得税会计此捐赠可以在应纳税所得税3％以内的部分予以扣除。计算方法：税前利润＋计入“营业外支出”的捐赠支出调整后应纳税所得额×3％＝捐赠扣除限额应纳税所得额＝调整后应纳税所得额－捐赠扣除限额所得税会计例：某企业2002年税前利润为350万元，该年度内通过希望工程捐赠10万元；另组织扶贫活动，向某贫困地区捐赠15万元。计算该企业应纳税所得额。所得税会计调整后的应纳税所得额＝350＋10＋15＝375（万元）可扣除的捐赠额＝375×3％＝11.25捐赠项目中自行向贫困地区捐赠不得扣除，可作为扣除项目的只有希望工程捐赠，金额10万元，可全额扣除。应纳税所得额＝375－10＝365（万元）所得税会计5.广告费不超过营业收入的2％的，可据实扣除。超过标准的可无限期向以后年度结转。某些特定行业从2001年起可按8％进行扣除。所得税会计6.业务招待费全年营业收入净额在1500万元及以下的，扣除额不超过5‰；全年营业收入净额超过1500万元的，扣除额不超过该部分的3‰。在规定范围内的，可据实扣除；超过标准的部分不得在税前扣除。所得税会计例：海天公司2002年发生业务招待费88万元，当年主营业务收入为29000万元，其中有6000万元为销售折扣。计算能在税前扣除的业务招待费金额。所得税会计收入净额＝29000－6000＝23000业务招待费扣除限额＝23000×3‰＋3＝69＋3＝72所得税会计7.减值准备坏账准备金可以按年末“应收账款”、“应收票据”余额的5‰扣除。其他各项减值准备、跌价准备，一律不得在税前扣除。所得税会计（四）不得扣除的项目资本性支出无形资产受让、开发支出违法经营的罚款和没收财物的损失各种税收滞纳金和罚款自然灾害和意外事故损失有赔偿部分非公益、救济性捐赠和超过扣除标准的公益、救济性捐赠各种赞助支出其他与收入无关的支出和其他不准许扣除的项目所得税会计（五）免税的收入国债利息收入不包括国家发行的重点建设债券和金融债券利息收入。有指定用途的减免返回的流转税所得税会计（六）亏损弥补亏损额不是企业利润表中的亏损，而是经税务机关按税法规定核实、调整后的金额。企业发生年度亏损，可以用下一纳税奶度的所得弥补，下一纳税年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，单延续弥补最长不超过5年。所得税会计•亏损弥补期应连续计算纳税年度1994199519961997199819992000损益额－5010－55550亏损弥补－50－4094年－4594、95年－4094、95年－3594、95年－3094、95年－1095年所得税会计•连续发生亏损按先亏先补的顺序弥补年度199419951996～～19992000损益额－5－6－10～＋20＋2弥补年限1995～19991996～20001997～2001～1994、1995、1996年亏损额1996年亏损额弥补额－5（1994）－6（1995）－9（1996）－1所得税会计五、资产的税务处理（折旧）固定残值估计比例在原价5％以内，由企业自行决定；需要调整残值比例的应报主管税务机关备案。可扣除的固定资产折旧的计算，采取直线折旧法。固定资产折旧不得低于以下规定年限：所得税会计房屋、建筑物为20年；火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；其他运输工具、与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。所得税会计六、税额扣除（一）境外所得已纳税的扣除境外所得的内容：境外收入－成本、费用境外投资所得境外已缴纳所得税＝境外所得×境外适用税率扣除：分国不分项若境外税率我国税率，在国外已经缴纳所得税可以全额扣除。若境外税率我国税率，则境外所得只能按国内适用税率加以扣除。企业所得税＝境内、外全部收益×33％－扣除额所得税会计（二）从国内其他企业分回利润已纳税额的扣除例：某国有企业2003年度境内应纳税所得额2400万元。在A、B两国设有分支机构，在A国应纳税所得额为680万元，其中生产经营所得为480万元，A国规定税率为40％，特许权使用费200万元，A国规定税率25％；B国应纳税所得额720万元，其中经营所得550万元，B国规定税率30％，租金所得170万元，B国规定税率10％。计算该企业本年度应交税金。所得税会计境内所得应纳税额＝2400×33％＝792A国所得应纳税额＝680×33％＝224.4在A国实际已纳税＝480×40％＋200×25％＝242实际缴税额大于扣除限额，只允许扣除224.4万元。B国所得应纳税额＝720×33％＝237.6在B国实际已纳税额＝550×30％＋170×10％＝182实际缴税额小于扣除限额，允许全额扣除。境内、外所得应纳税总额＝792＋（224.4－224.4）＋（237.6－182）＝847.6所得税会计某国有企业2003年从深圳经济特区的联营企业分回税后利润80万元，联营企业所得税税率15％，该企业的适用税率33％。计算该企业应补缴的所得税。来源于联营企业的应纳税所得额＝800000÷（1－15％）＝941176.47投资方应纳所得税＝941176.47×33％＝310588.24税收扣除额＝941176.47×15％＝141176.47应补所得税额＝310588.24－141176.47＝169411.77所得税会计六、企业所得税的预缴和汇算清缴（一）按月（季）预缴所得税的计算应当按纳税期限内应税所得额实际数预缴。如果按实际数预缴有困难的，可按上年度应纳税所得额的1/12或1/4预缴。应纳所得税＝月（季）应纳税所得额×33％或＝上年应税所得额×1/12（1/4）所得税会计（二）年终汇算清缴所得税的计算全年应纳所得税额＝全年应纳税所得税×33％多退少补所得税＝全年应纳所得税－月（季）已预缴所得税额所得税会计例：某企业2000年全年应纳税所得额240万元。2001年经税务机关同意，每月按2000年应纳税所得额的1/12预缴企业所得税。2001年全年实现利润经调整后的应纳税所得额为300万元。计算：企业2001年每月应预缴税额；年终汇算清缴时应补退的所得税。所得税会计2001年1～12月份每月预缴所得税240÷12×33％＝6.6（万元）全年预缴所得税＝6.6×12＝79.22001年全年应纳所得税＝300×33％＝99（万元）年终汇算清缴时应补缴所得税：99－79.2＝19.8（万元）所得税会计七、企业所得税的计算（一）自行申报所得税的计算应纳税所得税＝利润总额×税收调整项目应纳所得税额＝应纳税所得额×适用所得税税率所得税会计例：某企业2000年度实现会计利润8万元，自行向税务机关申报的应纳税所得额8万元，适用的税率为27％，应缴纳所得税2.16万元。经审查发现与应纳税所得额有关业务内容如下：1.企业全年发放工资总额110万元，并按规定计提工会经费、职工福利费、职工教育经费。经核定企业全年平均在册职工为100人，当地政府规定人均计税工资标准为800元。2.自行申报的应税所得额中含2000年国库券利息收入4万元，金融债券利息收入5万元。所得税会计3.“营业外支出”中列支有上缴的税收滞纳金1万元。4.2000年10月销售产品取得收入2万元，开具的普通发票。其会计处理为：借：银行存款2贷：应付福利费25.“管理费用”中列支了全年的与生产经营有关的业务招待费26.5万元，经核定企业全年的业务收入为6500万元。要求：根据有关资料，分析2000年度企业自行申报应纳税所得额是否正确。核定该企业2000年度应缴纳所得税额为多少？应补缴多少所得税。所得税会计1.实发工资超标准应调增的应纳税所得额＝1100000－800×1000×12＝140000（元）2.应调增的应纳税所得额＝140000×17.5％＝24500（元）3.国债利息免税，应调减的应纳税所得额＝40000（元）4.税收滞纳金应调增应纳税所得额＝100005.隐瞒销售收入，应调增收入20000元（不考虑其他税种）所得税会计6.可扣除的业务招待费＝65000000×3‰＋30000＝225000（元）调增应纳税所得额＝265000－225000＝40000（元）7.应纳税所得额＝80000＋140000＋24500－40000＋10000＋20000＋40000＝274500（元）应交税金＝274500×33％＝90585（元）应补缴所得税＝90585－21600＝68985（元）所得税会计（二）核定征收应纳税额的计算核定征收所得税的适用范围：依法可以不设账簿的或按规定应设置但未设置账簿的。只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实但其成本费用支出不能准确核算的。只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向税务机关提供真实完整的纳税资料，难以查实的。所得税会计账目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的。发生纳税义务，未按税法规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍簿申报的。所得税会计核定应税所得率征收的计算应纳所得税＝应纳税所得额×适用税率应纳税所得额＝收入总额×应税所得率或：＝成本费用支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率所得税会计例：某小型企业自行申报2001年收入总额150万元，应扣除的成本费用总额为160万元，全年亏损10万元。经税务机关核查，其发生的成本费用较为真实，但收入总额无法核准。假定对该企业实行核定征收，应税所得率为20％。计算：该企业2001年应缴纳的企业所得税。所得税会计应纳税所得额＝160÷（1－20％）×20％＝402001