成本会计--作业活动基础成本会计制度(PPT 34页)

来自中国最大的资料库下载物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)CH12_作業活動基礎成本會計制度Activity-basedCostingSystem學習重點：作業活動之意義與分類傳統成會制度之缺失與製造有關帳戶【永續盤存制】ABC制度之特性成會制度之種類来自中国最大的资料库下载物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)作業活動之意義與分類作業活動之分類：1.與數量水準相關之作業活動：可將資源轉換為個別之產品及服務者，發生之多寡與產量水準有關，成本動因為產量【工廠之監工及機器之維修】【單位水準成本】2.與批次相關之作業活動：為使一批工作得以進行而執行之作業活動，發生之多寡與批次有關，成本動因為批次【機器重新啟動、訂購與移動材料及品質控制】【批次水準成本】来自中国最大的资料库下载物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)作業活動之意義與分類作業活動之分類：3.支援產品生產之作業活動：為使個別產品線得以被生產與銷售而執行之作業活動，發生之多寡與個別產品之種類有關，成本動因為產品種類【填寫發料彙總表、工程變更及品質管理】【產品支援成本】。4.維持廠房設備之作業活動：為使有形與無形設備得以正常營運而執行之作業活動，發生之多寡與上述三種無關，為一項共同成本，不易找出成本動因【成會紀錄、機器維修、廠房管理、安全及造景】【設備支援成本】。来自中国最大的资料库下载物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)特點分批：根據批次累積成本；分步：根據步序或流程累積成本；ABC：根據作業活動累積成本；可與分批和分步互用。產品成本的計算，短期是計算存貨價值，長期是規劃與控制成本；ABC以產品經過之作業活動累積成本，可知成本高低是由哪一個作業活動所造成的。隨著產業自動化，DL占極低之比例，可將DL與OH列為間接成本，製造成本=DM+間接成本，間接成本可依其經過之作業活動分別設定不同之成本驅動因子來分攤。可依經驗編列各項作業活動合理耗用成本之比例，以達成控制成本的目的，以降低成本。来自中国最大的资料库下载物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)分析步驟資源耗用分析：企業所耗用之資源分為直接成本與間接成本；各項間接成本依作業活動來歸類。辨認各項作業活動：將各項作業活動歸類為與產量、批次、支援產品及維持廠房設備相關之活動；例如：作業活動類別作業活動類別1.新產品設計與支援產品相關5.生產監督與產量水準相關2.訂單處理與批次相關6.機器維修與產量水準相關3.安排生產與批次相關7.品質檢驗與批次相關4.訂購材料與批次相關8.會計處理與維持廠房設備相關5.機器啟動與批次相關来自中国最大的资料库下载物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)分析步驟將間接成本分配至各項作業活動：例如某部門之費用薪資=$3360000、電話費=$358400、文具用品=$140000、租金=$1344000、折舊=$84000，總計=$5286400。来自中国最大的资料库下载物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)分析步驟来自中国最大的资料库下载物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)分析步驟分析各成本庫之成本動因（分攤基礎）：例如，訂單處理－接受訂單次數，品質控制費用－檢驗次數或時間，機器啟動費用－生產批次或啟動時間，其他如產量、機器小時、人工小時等。計算每一個分攤基礎之單位成本：例如，機器啟動費用=$300000，啟動總次數=1000次，機器啟動分攤率=300000/1000=$300/次。將間接成本依分攤率分配至產品中：例如，某產品製造過程中機器啟動20次，則應分配之重新啟動成本為300*20=$6000。將直接成本計入該產品中，以求總成本（TC）：例如，某產品可直接歸屬之直接成本=$4000，則TC==6000+4000=$10,000。来自中国最大的资料库下载物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)分析步驟来自中国最大的资料库下载物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)ABC制度下產品成本計算產品產量產品產量S190,000單位S325,000單位S240,000單位S45,000單位合計160,000單位資源耗用分析：直接成本：DM=$100/單位，DL=$80/單位，合計=$180/單位；間接成本=$7,500,000。辨認各項作業活動：作業活動類別作業活動類別1.訂購材料與批次相關5.監工與單位水準相關2.品質檢驗與批次相關6.產品設計支持產品生產相關3.機器維修與單位水準相關7.機器啟動與批次相關4.電力與單位水準相關8.工程設計支持產品生產相關来自中国最大的资料库下载物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)ABC制度下產品成本計算將間接成本分配至各項作業活動：成本庫間接成本成本庫間接成本訂購成本$19,400,000監工薪資成本$10,000,000產品控制成本26,400,000產品設計成本4,000,000機器折舊與維修成本4,000,000機器啟動成本3,200,000電力成本2,000,000工程設計處理成本6,000,000合計$75,000,000来自中国最大的资料库下载物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)ABC制度下產品成本計算分析各成本庫之成本動因（分攤基礎）：成本庫成本動因成本庫成本動因訂購成本訂購次數監工薪資成本直接人工小時產品控制成本生產批次產品設計成本產品設計次數機器折舊與維修成本機器小時機器啟動成本啟動次數電力成本機器小時工程設計處理成本工程變更次數来自中国最大的资料库下载物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)ABC制度下產品成本計算計算每一個分攤基礎之單位成本：来自中国最大的资料库下载物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)ABC制度下產品成本計算計算每一個分攤基礎之單位成本：来自中国最大的资料库下载物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)ABC制度下產品成本計算將間接成本依分攤率分配至產品中：来自中国最大的资料库下载物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)ABC制度下產品成本計算將直接成本計入該產品中，以求總成本（TC）與單位成本(uc)：来自中国最大的资料库下载物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)ABC制度下產品成本計算来自中国最大的资料库下载物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)傳統與ABC制度之比較同前例：OH分攤率=$7,500,000/160000=$468.75/單位，單位成本：DM=$100/單位，DL=$80/單位，OH=$468.75/單位，合計=$648.75/單位；與ABC制度計算之成本不同。若依毛利率25%來定價，則售價如下：来自中国最大的资料库下载物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)傳統與ABC制度之比較来自中国最大的资料库下载物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)傳統與ABC制度之比較来自中国最大的资料库下载物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)傳統成會制度之缺失OH以相當武斷的方式分配至產品成本中，分攤基礎都採用DM、DL、機器小時、人工小時等財務性資訊；甚至全廠只有一個分攤基礎；事實上各部門包含許多作業活動，成本的發生有許多不同的驅動因子。產品成本的計算只限於編制對外報告之目的，只提供製造階段之成本資訊，忽略了研發、設計、行銷、配送與客戶服務之成本資訊，未能提供有用資訊以釐定管理決策。著重於產品成本的累積，沒有考慮到成本之控制，無法提供績效衡量之準確資訊及有效降低成本。成本資訊之提供未具及時性。只著重生產成本而忽略期間成本。来自中国最大的资料库下载物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)作業活動基礎之管理Activity-basedManagement,ABM：管理階層使用ABC所提供之成本資訊來管理企業，針對不合理之作業活動加以改善。来自中国最大的资料库下载物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)作業活動基礎之管理ABM增加之目的：1.站在客戶之觀點辨認各項作業活動，執行一些連續性之改良活動。2.重新設計程序，刪除與簡化一些不必要之活動。3.訂定績效衡量制度，配合提案獎勵制度，刪除與簡化一些不必要之活動，改善有附加價值之活動。来自中国最大的资料库下载物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)ABC制度之優缺點優點：1.提供較可靠及準確之成本資訊。2.有助於成本控制。3.較能有效地執行績效之評估。4.較具有激勵作用。缺點：1.資訊之搜集比較困難。2.處理資料成本很高。3.產品成本之計算比較複雜。4.若將無因果關係之活動成本分配至產品成本中，使產品成本之準確性降低。来自中国最大的资料库下载物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)適合採用ABC制度之情況生產多樣化產品、生產程序複雜、每批次使用特殊之原料或設計特殊、每批次產量大小不同且除了單位作業活動層次外之其他作業活動層次較多，且成本所佔比重相當大時。產品價格在市場上競爭激烈時。產品之生命週期很短時，管理上須得到及時之成本資訊。採用電腦化來執行成本資料蒐集之企業。来自中国最大的资料库下载物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)範例ㄧ某產品經過四項作業，資料如下：作業活動成本驅動因子間接成本分攤率1.材料之處理使用材料之個數$0.50/單位耗料2.機器之操作機器小時$25.0/機器小時3.裝配使用材料之個數$1.20/單位耗料4.測試產品生產量$15.0/單位產量若某產品生產100單位，每單位耗用30個DM，DM=$250/單位材料，每單位使用機器6小時；計算(1)TC，(2)uc来自中国最大的资料库下载物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)範例ㄧ解答：(1)TC：DM=250*100=$25,000，DL+OH：1.0.5*30*100=1,500，2.25*6*100=15,000，3.1.2*30*100=3,600，4.15*100=1,500，【$21,600】TC=25,000,000+21,600=$46,600。(2)uc=46600/100=$46.6/單位。来自中国最大的资料库下载物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)範例二某產品經過四項作業，資料如下：A產品B產品合計產量10000單位2000單位12000單位每批次產量1000單位200單位