成本会计学第三章制造业生产费用的归集与分配

成本会计学主讲教师：刘建中教授第3章制造业生产费用的归集与分配•教学目标•通过本章的学习，理解各项要素费用的归集和分配方法，掌握辅助生产费用的归集、分配和账务处理方法，掌握制造费用的归集、分配和账务处理方法，掌握生产损失的核算方法，掌握生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法。本章框架•3.1生产要素的归集与分配•3.2辅助生产费用的归集和分配•3.3制造费用的归集与分配•3.4废品损失与停工损失的归集和分配•3.5生产费用在完工产品与在产品之间的分配•3.1生产要素的归集与分配•3.1.1材料费用的归集和分配•1.材料费用的归集•材料费用的归集就是定期依据审核后的领退料凭证对本期发生的材料费用进行汇总。•1)领料单和领料登记表•2)限额领料单和退料单•3)材料费用的归集•(1)按实际成本计价进行的发料凭证汇总表。•(2)按计划成本计价进行的发料凭证汇总表。•2.材料费用的分配•(1)材料费用的分配对象。•材料费用的分配是指本月耗用的材料费用汇总得出总额后怎样计入产品成本的过程。•(2)材料费用分配的原则。•“直接费用直接计入，间接费用分配计入”是材料费用分配的基本原则。•(3)材料费用分配的方法。•“间接费用分配计入”要考虑分配标准的选择。•分配标准一般有定额消耗量或定额费用比例、产品生产量比例、产品重量比例等。如果各种产品所共同耗用的材料都制定有消耗定额，则可采用定额消耗量比例分配；如果各种产品所共同耗用的材料与产品产量的多少密切有关，则可用产品产量比例进行分配。•(4)材料费用分配表的编制。•在实际工作中，原材料费用的分配通过原材料费用分配表进行。这种分配表应根据领退料凭证和有关资料编制。其中退料凭证的数额可以从相应的领料凭证的数额中扣除。•3.1.2外购动力费的归集和分配•1.外购动力费的归集•外购动力费在归集时，根据仪表记录的数量，按一定的计价标准计算汇总，然后由供应单位定期开列账单向企业收费。•2.外购动力费的分配•外购动力费应按外购动力的实际用途进行分配，其分配原则：在有仪表记录可明确划分归属的情况下，应按仪表记录数直接记入相应的费用科目；如果没有仪表记录不能够明确划分归属，则应按照一定的分配标准，如电度表度数、机器工时、或定额耗用量等进行分配，记入相应的费用科目。•3.外购动力费分配表•外购动力费分配表是外购动力费分配的具体反映，将直接用于产品生产的动力费记入“基本生产成本”科目的借方和有关产品成本计算单中；用于辅助生产，基本生产管理部门照明、取暖的动力费，应分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目的借方。同时，将已分配的外购动力费用总额记入“应付账款”或“银行存款”科目的贷方。•3.1.3工资费用的归集和分配•1.工资总额的组成•1)计时工资•2)计件工资•3)奖金•4)津贴和补贴•5)加班加点工资•6)特殊情况下支付的工资•2.工资总额不包括的内容•按照国家统计局的规定，不包括在工资总额范围内的项目有下列14项。（详见教材）•3.工资费用归集和分配的基础工作•1)考勤记录•2)产量记录•4.工资费用的计算与汇总•工资费用的计算是企业工资费用归集的基础。•1)计时工资的计算•2)计件工资的计算•(1)个人计件工资的计算•(2)集体计件工资的计算•5.工资费用分配•(1)工资费用的分配原则。•工资费用分配计入成本应遵循以下几个原则：其一是正确区分直接计入产品成本的工资费用和间接计入产品成本的工资费用；其二是直接计入产品成本的工资费用应直接计入和间接计入产品成本的工资费用应科学分配计入。•(2)工资费用的分配方法。•直接进行产品生产的生产工人工资，如果是计件工资，则基本工资可根据工资结算单直接计入各种产品成本的“工资”项目中；与产品种类没有直接联系的津贴和奖金，可以按照直接计入的工资比例在各种产品之间进行分配。如果是计时工资在只生产一种产品时，生产工人工资仍属直接费用，则应直接计入产品成本；在生产几种产品的情况下，生产工人的工资属于间接费用，须采用一定的分配方法，在各种产品之间进行分配。•(3)工资费用的分配对象。•凡主要产品生产的工资费用，应由基本生产各产品负担；凡为基本生产提供劳务或产品所发生的工资费用，应由辅助生产产品或劳务负担；凡企业车间管理发生的工资费用应由制造费用负担；凡企业管理部门发生工资应由管理费用负担；凡专设销售机构人员工资、用于固定资产购建等工程的人员工资以及应由职工福利开支的生活福利部门人员的工资等，应分别由产品销售费用、在建工程和应付职工薪酬——职工福利等负担。•(4)工资费用分配表。•工资费用的分配是通过工资费用分配表进行的，而分配表是根据工资结算单等有关资料编制的。•3.1.4职工福利费的归集和分配•职工福利费用的归集：企业除了按照按劳分配原则支付每一职工工资之外，还应按国家规定对职工进行福利补助，为此每一个企业还应根据历史数据和有关实际情况，按职工工资总额的一定比例预计提取职工福利。•某月应预计的职工福利=该企业该月的工资总额×预计比例•职工福利费的分配：分配的对象与工资费用分配对象大致相同。•3.1.5折旧费用的归集和分配•1.折旧费用的归集•①必须慎重地选择折旧方法，务使所选方法适当。②正确确定应提折旧的固定资产的原值。③合理估计固定资产的净残值和使用年限。④必须按车间、部门归集折旧费用，以便分别计入各车间、部门有关产品成本和费用，保证产品成本的正确性。•2．折旧费用的分配•基本生产车间所使用的固定资产折旧费用，应记入“制造费用——基本生产车间”明细科目；辅助生产车间所使用的固定资产折旧费用，应记入“制造费用——辅助生产车间”明细科目或直接记入“辅助生产成本”科目；厂部管理部门所使用的固定资产折旧费用，应记入“管理费用”科目。•3.1.6其他费用的归集和分配•大都属于间接费用，一般按用途归集后记入“制造费用明细账”、“管理费用明细账”的科目中，随综合费用的分配计入产品成本。•3.1.7长期待摊费用的核算•企业发生长期待摊费用时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目；摊销长期待摊费用时，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“长期待摊费用”科目。•3.2辅助生产费用的归集和分配•3.2.1辅助生产费用的归集•辅助生产费用的归集和分配是通过“辅助生产成本”科目进行的。•辅助生产费用归集的一般内容有以下三项。•(1)由各种要素费用分配表转来的各项要素费用，主要有原材料、辅助材料、燃料及动力、折旧费、工资及提取的职工福利费、待摊费用和预提费用；•(2)由交互服务的辅助生产车间之间交互分配的费用；•(3)多品种辅助生产车间分配的制造费用。•3.2.2辅助生产费用的分配•1．辅助生产费用分配原则•(1)凡能确认某一基本生产车间或某一产品、定单所耗用的辅助生产费用，应将其直接记入该基本生产车间的制作费用中，或直接记入该种产品、定单的成本中；凡不能确认的辅助生产费用，必须按收益比例在各收益之间进行分配，多收益多分配，少收益少分配。•(2)辅助生产费用分配方法应力求简单、合理、可行。•2．辅助生产费用分配对象•分配对象：凡是某基本生产产品直接耗用的，该费用应直接由基本生产产品承担，记入“基本生产成本”科目；凡为基本生产车间管理上提供产品、劳务的费用应由基本生产车间制造费用负担，记入“制造费用”科目；凡为企业管理部门提供产品、劳务的费用应由管理费用负担，记入“管理费用”科目；凡向销售部门提供产品、劳务的费用应由销售费用负担，记入“产品销售费用”科目；凡对外单位提供产品，应负担的劳务的费用记入“银行存款”等科目；凡为本企业基建单位提供的产品、劳务应负担的费用记入“在建工程”科目；等等。•3．辅助生产费用分配表•4．辅助生产费用分配方法•1)直接分配法•采用直接分配法分配辅助生产费用，不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务(或产品)的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。•2)顺序分配法•顺序分配法是按照各辅助生产车间相互受益多少的顺序排列，即收益少的排列在前，收益多的排列在后，进行辅助生产费用分配的一种方法。其特点是排列在前的辅助生产车间不负担排列在后的辅助生产车间的费用。•3)交互分配法•交互分配法又称一次交互分配法，是交互分配与直接分配相结合的一种辅助生产费用分配方法。采用此法应先根据各辅助生产车间、部门相互提供劳务的数量和交互分配前的费用分配率(单位成本)进行一次交互分配，然后将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用(即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交换分配转出的费用)再按提供劳务的数量，在辅助生产车间、部门以外的各受益单位之间进行分配。•4)代数分配法•代数分配法是运用初等数学中的联立方程组计算确定辅助生产产品、劳务的单位成本，然后再根据各受益单位(包括辅助生产车间)的耗用量计算各受益部门应分配的辅助生产费用的一种方法。•5)计划成本分配法•采用按计划成本分配法，应该先按劳务的计划单位成本分配辅助生产为各受益单位(包括其他辅助生产车间、部门在内)提供的产品、劳务费用，再计算辅助生产实际发生的费用(包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内)与按计划单位成本分配转出的费用的差额，即辅助生产的成本差异。为了简化分配程序，辅助生产成本差异全部调整计入管理费用，不再分配给辅助生产以内的其他各受益车间、部门。•3.3制造费用的归集与分配•3.3.1制造费用的归集•1．制造费用归集的总分类核算•制造费用的归集是按月分别在“制造费用”科目的借方反映的，应归集的费用内容有以下几项。•(1)由各种要素费用分配表转入的各车间管理上耗用的各项要素费用，如原材料、工资等。•(2)由当期产品成本负担的长期待摊费用，即“长期待摊费用”项目转入的应分摊的待摊费用。•(3)由辅助生产车间分配转入的辅助生产费用，即从“生产成本——辅助生产成本”科目转入的辅助生产费用的分配法。•(4)从“待处理财产损益”科目转入的在产品盘亏。•归集制造费用时，应借记“制造费用”科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“待摊费用”、“预提费用”、“生产成本——辅助生产成本”等科目。•2．制造费用归集的明细分类核算•制造费用按生产车间设置明细账，采用多栏式，按费用明细项目进行登记。•制造费用明细项目包括车间管理人员的工资及职工福利费、折旧费、租赁费(不包括融资租赁的租金)、修理费、机修料消耗、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、在产品盘亏及毁损(减盘亏)等•3.3.2制造费用的分配•1．制造费用分配的原则•在生产单一产品的车间或分厂，制造费用可直接计入产品成本中；在生产多种产品的车间中，制造费用必须按适当的标准分配计入各产品成本。选择分配标准的原则：①分配的标准必须与被分配费用的发生具有密切相关性；②作为分配标准的因素必须是易于正确计量的；③选定的分配标准不能随意更换，应保持一定的稳定性，以利于各期分析对比，即一贯性原则。•2．制造费用的分配方法•(1)生产工时比例法，指按照生产各种产品的工人的直接人工工时来分配制造费用。•(2)直接工资比例法。它是以直接计入各种产品中的生产工人工资的比例为标准分配制造费用的方法。•(3)机械化工时比例法。它是按照各种产品生产时所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。•(4)年度计划分配率分配法。这是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配费用的方法。•3.4废品损失与停工损失的归集和分配•3.4.1废品与废品损失的概念•废品是指由于生产原因而造成不符合规定的技术标准不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能按原定用途使用的在产品、半成品和产成品。•废品损失是指由于生产原因造成的报废损失和修复费用。其中报废损失是指不可修复废品的生产成本扣除回收的废品残料价值后的损失。•3.4.2废品损失的归集和分配•为了单独核算废品的损失，应增设“废品损失”科目；在成本项目中增设“废品损失”项目。•“废品损失”科目是为了归集和分配废品损失而设立的。•可修复废品的生产成本，应根据不可修复废品损失计算表，借记“