成本会计第八章生产损失的核算

1第八章生产损失的核算2第八章结构框图生产损失的核算生产损失核算的任务生产中废品损失的核算生产损失的含义和种类生产损失核算的任务废品及废品损失生产过程中废品损失的核算停工损失的核算停工损失的内容停工损失的核算3第一节生产损失核算的任务•1.1生产损失的含义和种类•1.2生产损失核算的任务4第一节生产损失核算的任务•1.1生产损失的含义和种类企业生产过程中发生的各种损失，称为生产损失。生产损失一般包括废品损失和停工损失两类。生产损失在不同的企业里，数额的大小是不一样的。产生生产损失的原因很多，诸如生产工艺水平、材质、工人的素质、企业管理水平等。因此，在企业的生产过程中，不可避免地会产生一些损失。如果生产损失的数额较小，为了简化成本核算的工作量，可不进行核算；但若生产损失的数额较大，为了控制生产损失发生的数额，使其不断降低，同时，也为了明确经济责任，提高企业的管理水平，保证企业生产的正常进行，就有必要进行生产损失的核算。5第一节生产损失核算的任务•1.2生产损失核算的任务1.正确计算生产过程中的损失，明确经济责任，加强企业管理。企业应确定适合于本企业的生产损失的计算方法，并且应确定产生生产损失的责任单位丶环节和责任人。这样，便于进行生产损失产生原因的分析，提出改进的措施，降低生产损失的数额。接下页6第一节生产损失核算的任务•1.2生产损失核算的任务2.正确地分配生产损失。由于生产损失产生的原因不同，其帐务处理方法也不一样。有的应计入产品成本，而有的应列入“营业外支出”等科目。这时，就应根据规定的要求，将生产损失列入到不同的帐户中。3.考核生产损失计划、定额的执行情况，明确经济责任，并根据实际情况对生产损失计划、定额进行修改。接上页7第二节生产中废品损失的核算•2.1废品及废品损失•2.2生产过程中废品损失的核算8第二节生产中废品损失的核算•2.1废品及废品损失废品的定义废品的分类废品损失的定义9废品的定义•废品是指经检验在质量上不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需在生产中经过重新加工修理后才能使用的产品。10废品的分类•按废品的废损程度和在经济上是否具有修复价值的分类•废品按产生的原因不同的分类11按废品的废损程度和在经济上是否具有修复价值的分类•按废品的废损程度和在经济上是否具有修复价值，将废品区分为可修复废品和不可修复废品两类。12可修复废品•可修复废品是指该废品在技术上是可以修复的，而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的。13不可修复废品•所谓不可修复废品是指该废品在技术上是不可修复的或者虽能修复，但在经济上是不合算的。14废品按产生的原因不同的分类•废品按产生的原因不同，可分为料废和工废两种。•料废是指由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品；•工废是指在生产过程中由于加工工艺技术、工人操作方法、技术水平等方面的缺陷所产生的废品。•分清废品是由于料废还是工废造成的，有利于查明废品产生的责任，贯彻经济责任制的原则。15废品损失的定义•废品损失是指因产生废品而造成的损失。废品损失主要包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的成本减去废品残值后的报废损失。16第二节生产中废品损失的核算•2.2生产过程中废品损失的核算核算时使用的会计科目明细账的设置不可修复废品成本的计算17核算时使用的会计科目•在单独核算废品损失的企业里，为了核算生产过程中的废品损失，应设置“废品损失”科目，“废品损失”科目的借方登记发生的可修复废品的修复费用、不可修复废品的成本，贷方登记应由保险公司、责任人赔偿的损失和结转的废品净损失。废品的净损失，应转入当月生产的同种产品中，由合格品负担。经过上述结转后，“废品损失”科目应无余额。18明细账的设置•“废品损失”科目应按废品的品种或批别分别设置明细帐，在帐内一般按规定的成本项目设置专栏。“废品损失明细帐”的格式如下（见表8-1）。19表8-1废品损失明细帐2002年8月凭证号摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计分配材料费用612612分配外购动力费用562.50562.50分配工资及福利费16501650分配辅助生产费用891891分配制造费用63006300不可修复废品成本60612.6026.25162.75807.60结转交库废料价值-118.20-118.20合计1099.81466.101676.256462.7510704.90转出废品净损失1099.81466.101676.256462.7510704.9020不可修复废品成本的计算•按废品所耗实际费用计算•按定额成本计算21按废品所耗实际费用计算•定义•计算公式•举例22定义•按废品所耗实际费用计算废品成本，是指按成本项目将实际发生的生产费用在合格品和废品之间进行分配。当原材料在开始生产就一次投入时，材料费用可按合格品与废品的数量比例分配；如果不是在开始生产时一次投入的，而是随着生产进度陆续投入的，则可采用适当的方法，将废品折合成合格品的数量进行分配。其余各成本项目，可按合格品和废品的工时比例进行分配。23计算公式•当原材料在开始生产时一次投入的情况下，不可修复废品成本的计算公式如下:材料费用总额•材料费用分配率=——————————合格品数量+废品数量•废品的材料成本=废品数量×材料费用分配率某项其他费用数额•其他费用分配率=——————————合格品工时+废品工时•废品其他费用=废品工时×其他费用分配率24举例•某企业生产Ａ种产品，合格品为190件，不可修复废品为10件，共发生工时20000小时，其中废品工时1500小时。共发生费用:直接材料80000元，直接工资44000元，制造费用76000元，废品残值回收800元，原材料系在开始生产时一次投入。•根据上述资料，可编制“不可修复废品成本计算表”如下(见表8-2)。25表8-2不可修复废品成本计算表2002年8月项目产量直接材料生产工时直接工资制造费用合计费用总额20080000200004400076000200000费用分配率4002.203.80废品成本10400015003300570013000废品残值800废品净损失32001500330057001220026按定额成本计算•定义及适用范围•举例•账务处理•残值的计算及账务处理•废品净损失的计算及账务处理27定义及适用范围•按定额成本计算废品成本是指根据废品的数量、各项消耗定额及计划单价计算不可修复废品成本的方法。它一般适用于定额资料比较完整、准确的情况下采用。28举例•某企业生产甲产品，有关定额及废品的资料如下：废品资料（见表8-3）部分零部件消耗定额资料（见表8-4）：按上述资料编制的“废品定额消耗量计算表”（见表8-5）根据上述资料编制的“不可修复废品成本计算表”(见表8-6)：29表8-3废品资料2002年8月零件名称计量单位料废废致废分析废工序数量原因数量原因ABC件件件10485不可修复不可修复不可修复车工钻工磨工30表8-4零部件消耗定额资料2002年8月零件名称计量单位原材料消耗定额工时消耗定额材料名称消耗量(千克)锻车铣磨钻插小计A件乙材料202114B件乙材料10122117C件乙材料1511121631废品定额消耗量计算表表8-52002年8月零件名称计量单位原材料消耗定额工时定额耗用量(小时)乙材料丁材料A1530045B44020C81204032不可修复废品成本计算表表8-62002年8月项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计乙材料丁材料计划单价0.902.500.120.251.55定额耗用量340120105定额成本30630012.6026.25162.75807.6033账务处理•依据上述计算结果，应将不可修复废品的成本转入“废品损失明细帐”中，作会计分录如下:•借:废品损失807.60贷:生产成本--基本生产成本807.6034残值的计算及账务处理•如果不可修复废品报废后有一定残值的话，在残值入库时，可按计划成本入帐。本例入库的不可修复废品残值是按废品交库的数量和计划单价计算的，据此编制的“不可修复废品残值计算表”如下（见表8-7）：35表8-7不可修复废品残值计算表2002年8月产品名称零件名称交库重量计划单价金额甲产品甲产品甲产品ABC24035900.240.240.5857.608.4052.20合计---118.20根据“不可修复废品残值计算表”，应作如下会计分录:借:原材料118.20贷:废品损失118.2036废品净损失的计算及账务处理•根据“废品损失明细帐”(见表8-1)中计算的废品全部净损失为10704.90元，作会计分录如下:•借:生产成本--基本生产成本(甲产品)10704.90贷:废品损失10704.9037第三节停工损失的核算•3.1停工损失的内容•3.2停工损失的核算38第三节停工损失的核算•3.1停工损失的内容停工损失的定义及内容停工的原因及核算范围39停工损失的定义及内容•停工损失是指企业的生产车间在停工期间所发生的各项费用。停工损失主要包括停工期间应支付给职工的工资、计提的应付福利费、应分配的制造费用等。40停工的原因及核算范围•企业发生停工的原因很多，例如产品滞销、计划减产、停电、材料供应不足、机器设备出现故障、对设备进行修理等。另外，有些企业的生产带有明显的季节性，这样，也会引起季节性停工。停工时间有长有短，范围有大有小。停工时间长的可能在一个月以上，短的可能有几天丶几小时；停工范围可能仅有某台设备、某个班组、某条生产线，也可能是整个车间或全厂。企业不是所有的停工都要计算停工损失的，在一般情况下，为了简化会计核算手续，停工损失的计算范围和时间，可由企业或企业与其主管部门确定一个界限，超过某一界限，就要计算停工损失了。否则，就可以不计算停工损失。41第三节停工损失的核算•3.2停工损失的核算停工损失核算使用的会计科目停工损失核算的原则停工损失核算的账务处理42停工损失核算使用的会计科目•停工期间所发生的费用，均属于停工损失，应设置停工损失总帐科目进行核算。该科目的借方登记发生的停工损失，贷方登记予以转销的停工损失。“停工损失”科目应按车间设置明细帐进行明细核算。在停工损失明细帐中，应按成本项目设置专栏，归集停工损失。43停工损失核算的原则•停工损失的原因不同，其转销的帐务处理也不一样。对于季节性、修理期间的停工损失，应列入制造费用，可采用预提、待摊的方法，由开工月份负担；非季节性和非修理期间的停工损失，应计入营业外支出；可向责任人或保险公司取得的赔款，应计入“其他应收款”科目。44停工损失核算的账务处理•（1）当发生停工损失时，应根据停工单等凭证作如下会计分录:借：停工损失贷：应付工资应付福利费制造费用等科目•（2）可以向责任人或保险公司取得的赔款金额，应作如下会计分录:借:其他应收款贷:停工损失接下页45停工损失核算的账务处理•（3）如果是季节性、修理期间的停工损失，应预提计入制造费用，由生产期间的产品负担，在预提时应作如下会计分录:借:制造费用贷:预提费用•（4）在结转季节性、固定资产修理期间的停工损失时，应作如下的会计分录：借：预提费用贷：停工损失接上页接下页46停工损失核算的账务处理•如果是非季节性、非修理期间发生的停工损失，应列入“营业外支出”科目，作如下会计分录:借:营业外支出贷:停工损失接上页47思考题1．生产损失包括那些？2．生产损失核算的任务是什么？3．废品如何进行分类？这种分类有什么作用？4．废品及废品损失的范围包括那些？5．不可修复废品损失应如何计算？各种不同的计算方法有什么区别？6．废品损失应如何进行账务处理？7．停工损失的内容包括那些？停工产生的原因有那些？8．不同原因产生的停工损失应如何进行核算？48练习题1.按废品所耗实际费用计算不可修复废品成本。2.按定额成本法计算废品净损失。3.编制废品损失核算的会计分录。