政府与非营利组织会计第六章

政府与非营利组织会计AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations第六章财政总预算会计的收入和支出本章介绍我国财政总预算会计收入、支出的概念、分类、及相应的实务操作。通过本章学习，在理解财政总预算会计基本理论的基础上，掌握财政总预算会计收入、支出的组成及相应的实务操作。引入：政府财政会计核算的对象一般预算资金基金预算资金专用基金预算外资金偿债基金国有资本经营资金社会保障基金一般预算资金是国家为了实现其职能，通过国家权力所集中的，没有特定来源和用途的资金。一般预算资金主要来源于国家税收，用于国家进行经济建设、社会管理、维护国防安全、发展各项文化事业的各个方面。一般预算资金基金预算资金是按政府的规定收取、转入或通过当年财政安排的，由各级财政管理并具有指定用途的政府性基金。基金预算资金收入的来源主要是政府非税收入。基金预算资金专用基金是各级政府财政管理机关管理的，从一般预算资金中安排，具有专门用途的资金。粮食风险基金专用基金预算外资金是指地方政府依据法律、法规取得的没有纳入国家预算管理的财政资金。财政会计设置财政专户对预算外资金的收支进行核算。如：行政事业性收费。预算外资金偿债基金是指政府在取得贷款后，为准备偿还贷款筹集的偿还性资金。偿债基金国有资本经营资金是指政府从国有企业经营中取得的，专门用于国有企业投资或补贴的资金。国有资本经营资金社会保障基金是指财政部门及政府社会保障机构管理的各项社会保险资金，目前包括基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险等。社会保障基金学习目标了解财政总预算会计收入、支出的概念、特点。熟练掌握财政总预算会计收入、支出的内容和会计核算方法。第六章财政总预算会计的收入和支出第一节财政总预算会计的收入财政收入是国家为实现其职能，根据法令、法规所取得的非偿还性的资金，是一级财政的资金来源。包括：一般预算收入基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入（补助收入、上解收入、调入资金）财政周转金收入等。一、一般预算收入一般预算收入的内容一般预算收入的划分一般预算收入的组织机构一般预算收入的缴库方式和报解一般预算收入的列报基础一般预算收入的审核和核算一般预算收入的退库和错账更正（自习）一、一般预算收入（一）一般预算收入概念及内容一般预算收入是通过一定的形式和程序，有计划组织的由国家支配，纳入预算管理的资金。一般预算收入是财政收入的重要组成部分，占政府财政收入的绝大比重。一般预算即普通预算，不受法律特别的限定，主要来源于税收、行政收费等方面，用于政府一般运行及经济建设的需要。一般预算收入的内容根据《2010年政府收支分类科目》，一般预算收入分为类、款、项、目四级。类级科目下分为税收收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入和转移性收入4类。类级科目下设置的款级科目如下：类级科目款级科目税收收入分设21款：增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税、其他税收入非税收入分设6款：专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入、其他收入。贷款转贷回收本金收入分设4款：国内贷款回收本金收入、国外贷款回收本金收入、国内转贷回收本金收入、国外转贷回收本金收入。转移性收入分设8款：返还性收入、一般性转移支付收入、专项转移支付收入、地震灾后恢复重建补助收入、上年结余收入、调入资金、地震灾后恢复重建调入资金、债券转贷收入。非税收入----专项收入（款级）反映按照有关规定，如《排污费征收使用管理条例》、《矿产资源补偿征收管理规定》等征收的专项收入；该科目分为：排污费收入、水资源费收入、教育费附加收入、矿产资源补偿费收入等项级科目。“非税收入----行政事业性收费收入”的种类非税收入----行政事业性收费收入公安行政事业性收费收入法院行政事业性收费收入工商行政事业性收费收入财政行政事业性收费收入税务行政事业性收费收入审计行政事业性收费收入教育行政事业性收费收入建设行政事业性收费收入卫生行政事业性收费收入民政行政事业性收费收入等（按收费部门分）“非税收入----行政事业性收费收入”的种类外国人签证费公民出入境证件费居民身份证工本费机动车号牌工本费驾驶证工本费等。企业注册登记费个体工商户注册登记费商标注册收费等公安行政事业性收费收入工商行政事业性收费收入（按收费项目分）非税收收入——罚没收入执法机关依法收缴的罚款、没收款、赃款、没收物资、赃物的变价款收入。该科目：一般罚没收入；缉私罚没收入；非税收收入——国有资本经营收入反映经营、使用国有资产取得的收入；该科目：利润收入、股利股息收入、产权转让收入、国有企业计划亏损补贴等项级科目。非税收收入——国有资源有偿使用收入反映有偿转让国有资源使用费而取得的收入。该科目：海域使用金收入、场地和矿区使用费收入、非经营性国有资产收入等项级科目反映其他的纳入一般预算收入的资金，该科目设置了捐赠收入、主管部门集中收入、乡镇自筹和统筹收入等非税收收入——其他收入（二）一般预算收入的划分收入的划分：是指国库在收到预算收入后，应按照财政体制的规定，将预算收入在中央预算和地方预算之间，以及各级地方预算之间正确地进行划分。根据“分税制”财政体制规定，我国预算收入可分为中央固定收入、地方固定收入、中央与地方共享收入三种。税收收入划分—分税制预算管理体制中央固定收入财政税收收入中央财政收入共享收入地方固定收入地方财政收入1.中央政府固定收入：关税以及海关代征的消费税和增值税；海洋石油资源税；消费税；中央所得税；中央企业上缴利润；铁道部门、各银行总行、保险公司总公司等集中缴纳的营业税、所得税、利润和城市维护建设税；地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税等。（款）2.地方政府固定收入：（款）营业税（不含铁道部、各银行总行及保险总公司集中缴纳的营业税）；地方企业所得税（不含地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税）；地方企业上缴利润；个人所得税；城镇土地使用税；盛世维护建设税（不含铁道部、各银行总行及保险总公司集中缴纳的部分）；房产税；车船税；印花税；耕地占用税；土地增值税；国有土地有偿使用收入等。3.中央政府与地方政府共享收入：（款）（1）国内增值税：进口环节海关代征的增值税是中央收入。其余是共享收入。中央政府分享75％，地方政府分享25％。（2）营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分和金融、保险企业按照提高3％税率缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。（3）企业所得税：中央企业、地方银行、非银行金融机构缴纳的部分，铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳部分，归中央政府，其余部分归地方政府。（4）个人所得税：中央政府分享60％，地方政府分享40％。（5）外商投资企业和外国企业所得税：外资银行缴纳的部分归中央政府；其余部分归地方政府。（6）资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。（7）城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。（8）印花税：股票交易印花税收入的97％归中央政府，其余3％和其他印花税收入归地方政府。2009年全国财政收入—税收收入单位：亿元项目预算数决算数税收收入58673.3359521.59国内增值税19326.3318481.22国内消费税4434.004761.22营业税8145.009013.98企业所得税11845.0011536.84个人所得税3982.003949.35资源税440.00338.24城市维护建设税1595.001544.11房产税735.00803.66印花税607.00897.49其中：证券交易印花税252.58510.382009年全国财政收入—税收收入城镇土地使用税870.00920.98土地增值税570.00719.56车船税155.00186.51车辆购置税970.001163.92关税1900.001483.81耕地占用税333.00633.07契税1385.001735.052009年中央财政收入—税收收入单位：亿元项目预算数决算数税收收入：33807.0033364.15国内增值税14563.0013915.96国内消费税4434.004761.22营业税245.00167.10企业所得税7605.007619.09个人所得税2390.002366.81城市维护建设税147.00124.19印花税245.00495.04其中：证券交易印花税245.00495.04车辆购置税970.001163.92关税1900.001483.812009年地方财政收入—税收收入单位：亿元项目预算数决算数税收收入24866.3326157.44国内增值税4763.334565.26营业税7900.008846.88企业所得税4240.003917.75个人所得税1592.001582.54资源税440.00338.24城市维护建设税1448.001419.92房产税735.00803.66印花税362.00402.45其中：证券交易印花税7.5815.342009年地方财政收入—税收收入城镇土地使用税870.00920.98土地增值税570.00719.56车船税155.00186.51耕地占用税333.00633.07契税1385.001735.05（三）一般预算收入的执行机构组织预算收入的机构国家金库征收机关组织结构财政部门负责税务机关征收增值税、消费税、营业税等各种税收及企业所得税等各类预算收入。财政机关征收国有企业上缴利润、其他收入等。海关征收关税、进出口产品增值税、消费税等。执收单位其他1、征收机关2、国家金库国家金库简称国库，是执行国家预算的唯一收纳、划分和报解机关。根据我国现行的财政管理体制，我国实行委托金库制，财政资金收支及管理委托中国人民银行总行及分支行办理。财政收支活动是指政府以社会管理者的身份，凭借国家权力依法参与国民收入分配和再分配的活动，它包括组织财政收入和安排财政支出两个方面。财政收支活动政府财政收入的收纳和支出款项的拨出，并不是由财政本身来完成的，而是委托一个单独的机构即国库来完成的。国库出纳业务是政府财政收支活动的重要环节和有机组成部分，国库既是政府财政的出纳中心，也是参与组织和执行政府预算的管理机关。国库出纳业务独立国库制委托国库制方式国库出纳业务的基本方式我国国库采用委托国库制，国库由中国人民银行（即中央银行）总行及其分支行代理。各乡镇各区县各市各省中央总库，由总行代理分库，由分行代理中心支库，由中心支行代理支库，由支行行代理国库经收处，由商业行代理，不是独立国库，其业务受支库领导国库的职责：1、正确、及时地收纳各项国家预算收入。2、按照财政制度的有关规定和银行的开户管理办法，为各级财政机关开立账户。3、对各级财政库存和预算收入进行会计账户核算，按期报表，定期同同级财政机关、征收机关对账，以保证数字准确一致。4、协助财政机关、税务机关组织预算收入。5、组织管理和检查指导下级国库和国库经收处的工作，总结工作经验，解决存在问题。6、办理国家交办的与国库有关的其他工作。国库的权限监督预算收入的缴库正确执行预算收入划分和留解按照规定办理退库监督财政库款的支拨拒绝办理违反国家规定的事项拒绝受理不合规的凭证（四）预算收入的缴库方式和报解1．预算收入缴库方式我国预算收入的缴库方式主要有：就地缴库、集中缴库和税务机关、海关自收汇缴三种方式。实行国库集中收付制度改革后，缴库方式有所变化：直接缴库和集中汇缴。直接缴库直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。包括：税收收入、社会保障缴款、非税收入等。税收收入直接收缴程序图征收机关国库单一账户纳税人纳税人开户银行财政部门(3)转交税票