新《企业会计准则》要点与变化分析(DOC 186页)

精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（）专业提供企管培训资料新《企业会计准则》要点与变化分析(一)引言：从中石化的年报说起2006年2月15日财政部发布了新的《企业会计准则》，实现了与国际会计标准的趋同，得到国际社会的高度评价，新准则对比原《企业会计准则》变化非常大。举个简单的例子：中国石油化工股份有限公司分别在上海、香港、纽约、伦敦四地上市，按照规定应编制二套财务报告，一套是中国会计标准，一套是国际会计标准。在2005年的年报中，中石化按照中国会计标准（即原企业会计准则和企业会计制度）编制的报表中，2005年净利润为395亿元人民币；按照国际会计标准（即国际财务报告准则）编制的报表，当年利润为438亿元人民币，两者相差43亿元人民币。（可参见上海证券交易所：“中国石油化工股份有限公司2005年年度报告”）大家关心的问题是：国际标准计算的利润为什么会多43亿元，差异在哪里？会计上很讲究谨慎性原则的运用，是不是国际会计标准比较“不谨慎”？这些问题将通过分析新准则的要点和变化得到答案。为了在尽短的时间内掌握新准则的精华，本讲座采取了以下思路：1．从环境——理论——方法：新准则与国际会计标准趋同，理论层次很高，应先了解由环境产生了理论，由理论决定方法，这样才能追根溯源，在实际工作中灵活运用新准则。2．从全局到局部：先财务报告，再到会计六要素的具体确认和计量，这样思路清晰，效率高。3．核心准则多讲、变化大的多讲、难度大的多讲。如所得税、金融工具确认与计量、长期股权投资、合并财务报表等。通过案例分析、总结归纳，用较少的时间掌握整个准则体系的精华。4．针对企业管理层及会计实务人员感兴趣的问题，如新准则的变化对企业绩效评价的影响、会计与税收之间的差异，进行分析。下面先讲第一部分新准则的概况，再讲第二部分新准则的要点和变化分析。第一部分新《企业会计准则》概况一、新准则的发布和实施情况2006年2月15日财政部发布了新的《企业会计准则》，包括1个基本准则和38个具体准则；在2006年10月30日发布了《企业会计准则——应用指南》，宣告中国建立了完整的会计准则体系。会计制度形式根据财政部的规定，要求上市公司从2007年1月1日起执行，鼓励其他企业执行。因此，新准则实施后，大中型企业执行新《企业会计准则》，不再执行《企业会计制度》、《金融企业会计制度》；小企业执行《小企业会计制度》。二、制定新准则的必要性新准则的发布和实施，有其必然性，具体表现在以下四个方面：1．世界经济一体化要求。例如，1998年年末，在伦敦证券交易所的股票市价总额中，有70％来自非英国公司。经济依存度增加要求统一会计这一“商用语言”。2．其他国家的国际化策略。至2005年末全世界累计有91个国家和地区允许或要求采用国际会计标准，包括美国、欧盟等发达国家，甚至印度、巴基斯坦也采用了国际标准。其精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（）专业提供企管培训资料他国家的会计标准先进了，资本就容易向其流动，这就要求加快我国会计的国际化进程。3．降低筹资成本的需要。如大型企业同时在境内外上市，信息披露成本非常高。如果我国会计标准与国际趋于一致，得到国际认可，就可以降低筹资成本。4．会计信息使用者需求变化的影响。以前的会计信息主要是国资委和财政管理部门使用，随着资本市场的发展，投资银行、证券分析师、财务分析师，对财务报告越来越重视，对会计信息的依存度、敏感度明显提高。证券分析师在分析公司的投资价值时，更多采用公允价值计量的信息，而不是历史成本信息。例如，购入股票100万元（历史成本），期末市价上涨到120万元（公允价值），则表明现有资产为120万元，用于决策时公允价值的信息比历史成本信息更相关、更有用。因此，应该对我国原会计准则进行改革，采用国际会计准则，更多采用公允价值。三、新准则体系构成新《企业会计准则》体系由基本准则（1个）、具体准则（38个）和应用指南三部分组成：1．基本准则：作为准则的准则，起统驭作用，规定了财务报告目标、会计六要素、会计计量属性和财务报告的组成。企业在会计实务处理中，主要按照具体准则规定的方法进行会计处理，但如果具体准则没有具体规定，应按照基本准则规定的基本原则执行。（司令＋战士）2．具体准则：由38个具体准则组成，名称如下表：1.存货14.收入27.石油天然气开采2.长期股权投资15.建造合同28.会计政策、会计估计变更和差错更正3.投资性房地产16.政府补助29.资产负债表日后事项4.固定资产17.借款费用30.财务报表列报5.生物资产18.所得税31.现金流量表6.无形资产19.外币折算32.中期财务报告基本准则1个具体准则38个应用指南（含会计报表和会计科目）精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（）专业提供企管培训资料7.非货币性资产交换20.企业合并33.合并财务报表8.资产减值21.租赁34.每股收益9.职工薪酬22.金融工具确认和计量35.分部报告10.企业年金基金23.金融资产转移36.关联方披露11.股份支付24.套期保值37.金融工具列报12.债务重组25.原保险合同38.首次执行企业会计准则13.或有事项26.再保险合同3．应用指南：包括指南正文和附录（会计科目和主要账务处理），见附件1。应注意：（1）具体准则有38个，应用指南只有32个，少了6个，是因为这6个准则在征求意见中存在的疑问很少。没有应用指南的具体准则是：建造合同、原保险合同、再保险合同、资产负债表日后事项、中期财务报告、关联方披露等六个。（2）会计科目作为附录，对比企业会计制度，降低了会计记录的层次，相应地提高了财务报告的地位。四、新准则与国际会计标准的比较1．国际会计标准的含义（1）国际会计标准由国际会计准则理事会所发布。国际会计准则理事会（IASB）成立于2001年，其前身是国际会计准则委员会（IASC，成立于1973年）。（2）国际会计标准具体由《国际财务报告准则》（2001－）和《国际会计准则》（1973－2001）组成。A．国际财务报告准则（5个，由国际会计准则理事会制定）1.国际财务报告准则第1号——首次采用国际财务报告准则2.国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付3.国际财务报告准则第3号——企业合并4.国际财务报告准则第4号——保险合同5.国际财务报告准则第5号——持有待售的非流动资产和终止经营2006年11月30日，国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第8号——经营分部》。B．国际会计准则（发布了41个，有效的32个，由国际会计准则委员会制定）1.国际会计准则第1号——财务报表的列报2.国际会计准则第2号——存货3.国际会计准则第7号——现金流量表精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（）专业提供企管培训资料4.国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错5.国际会计准则第10号——资产负债表日后事项6.国际会计准则第11号——建造合同7.国际会计准则第12号所——所得税8.国际会计准则第14号——分部报告9.国际会计准则第15号——国际会计准则理事会决议：理事会撤销《国际会计准则第15号》10.国际会计准则第16号——不动产、厂场和设备（固定资产）11.国际会计准则第17号——租赁12.国际会计准则第18号——收入13.国际会计准则第19号——雇员福利14.国际会计准则第20号——政府补助的会计和政府援助的披露15.国际会计准则第21号——汇率变动的影响16.国际会计准则第23号——借款费用17.国际会计准则第24号——关联方披露18.国际会计准则第26号——退休福利计划的会计和报告19.国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表个别报表、合并报表20.国际会计准则第28号——联营中的投资21.国际会计准则第29号——恶性通货膨胀经济中的财务报告22.国际会计准则第30号——银行和类似金融机构财务报表中的披露23.国际会计准则第31号——合营中的权益24.国际会计准则第32号——金融工具：披露和列报25.国际会计准则第33号——每股收益26.国际会计准则第34号——中期财务报告27.国际会计准则第36号——资产减值28.国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产29.国际会计准则第38号——无形资产30.国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量31.国际会计准则第40号——投资性房地产32.国际会计准则第41号——农业（3）应注意：①国际会计标准由2部分组成：国际会计准则、国际财务报告准则，以后发布的都称为国际财务报告准则了，从而提高了财务报告的地位；②国际会计的准则由5＋32＝37个组成，我国是38个具体准则（大部分名称相同，有些是撤并、分立的结果），数量基本相等，说明我国的会计准则体系建立了。有了准则体系，就不需要《企业会计制度》了。2．我国《企业会计准则》与国际会计标准的主要差异我国的新《企业会计准则》发布实施后，我国的会计标准已经进入世界先进会计标准行列。新的《企业会计准则》与国际会计标准存在的实质性差异主要有二个：（1）关联方关系国际上把国有控股企业之间看成存在关联关系；而我国只有在存在投资关系且具有重大影响的情况下，这些国有控股企业之间才具有关联关系，即企业不能仅因为同受国家控制而具有关联关系。理由是：没有投资关系的企业，不会因为仅仅是国有控股而发生转移利润、不公平交易、虚假交易等，也不会因为其他国有控股企业破产而受到牵连；如果按照国际上的做法，我国不具有操作性，而且充分披露国有企业信息，不利经济安全。精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（）专业提供企管培训资料中石油财务总监王国樑说，按照现行《国际会计准则第２４号》，两个企业因仅仅同受国家控制而成为关联方，两者间发生的交易要按照与其他关联方发生的交易相同的披露要求予以披露。这一规定在实际执行中存在很多困难，尤其是在像中国这样存在较多国有企业的国家中，有相当大比例的交易发生于同受国家控制企业之间，如中国石油的电话服务来自中国网通、运输服务来自民航、铁路等国有企业或国有控股企业。这些交易数量较大，而且都是正常市场条件下发生的交易。要将它们一一披露出来，需要非常高的成本，而形成的信息对投资者来说却没有什么用处，反而可能淹没真正重要的关联方信息。国际会计准则理事会于2007年2月下旬在其网站上公布了关于修订《国际会计准则第２４号——关联方披露》的公告，建议降低对同受国家控制而不存在其他关联方关系企业的披露要求。国际会计准则理事会表示，本次修订考虑了中国企业会计准则的相关规定，将进一步消除国际财务报告准则与新发布的中国企业会计准则之间的差异。王国樑指出，国际准则的这一规定大大加大了上市企业披露信息的实际操作难度和工作量，以中国石油２００６年的一份国际准则半年报为例，３５页的报告中，关联交易信息就有９页，占四分之一以上。(2)固定资产、无形资产等长期资产计提减值后不得转回这样处理的理由：一是固定资产、无形资产（战略性资产）发生减值往往是永久性的，如电子设备、专利权等；二是部分企业利用减值转回任意调节利润。第二部分新《企业会计准则》要点和变化分析《企业会计准则——基本准则》的要点和变化分析本准则包括总则、会计信息质量要求、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、会计计量、财务报告、附则等十一章。现讲要点分析如下：一、财务报告目标财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托