新事业单位会计制度

新事业单位会计制度培训中共乳山市委党校丛众华事业单位会计制度的制定依据《中华人民共和国会计法》《事业单位会计准则》《事业单位财务规则》最新事业单位会计准则制度自2013年1月1日起在全国施行事业单位财务规则事业单位财务管理事业单位会计准则事业单位会计制度事业单位内部财务管理制度是单位从事财务活动必须遵循的基本原则和规范。着力于建立财务管理运行机制亦称“会计标准”，是会计核算工作的规范，是制定会计制度的依据是会计核算的具体要求，是提高会计信息一致性、可比性的可靠保证。对以资金运动为主的经济信息的管理（对主体的管理）2012年4月1日施行2013年1月1日施行2013年1月1日施行最关心的问题为什么改？如何顺利衔接？新旧制度相比有什么变化？以变化为主线，以重点为辅线变化重点、难点一、大视野下事业单位会计制度改革的思路二、新事业单位会计制度培训内容一、大视野下事业单位会计制度改革的思路改革篇（一）修订背景（二）修订原则（三）修订过程（四）难点问题大视野下事业单位会计制度改革的思路（一）修订背景1、原制度的缺陷和滞后性2、事业单位体制改革3、《事业单位财务规则》修订4、公共部门会计改革•随着近年来事业单位内外环境的变化，原事业单位会计准则和制度在诸多方面逐步暴露出不适应和不协调.“假发票”、“小金库”、国有资产流失等违规违纪行为频繁出现。“假发票”“小金库”国有资产流失等原制度的缺陷•2011年底审计署共审计50个中央部门，发现资金使用违法违纪问题涉及金额43.94亿元，通过整改收回资金9.58亿元。•2012年底审计署又审计这50个中央部门，违反财经制度问题金额102.81亿元，上缴中央财政6.86亿元，归还原资金渠道5.35亿元，已有660多人被依法处理。这些重大违法违规案件有三个突出特点：一是利用权力“设租”、“寻租”，或培植代理人侵吞财政资金或国有资产。二是利用公共资源“借道”若干非公单位，或在多个地区实施违法违纪行为。三是利用虚假注资、虚假项目、虚假合同和虚假票据等方式，将违法行为隐藏在合法“外衣”之下。2010年6月规定“三公”经费支出向社会公开畜牧局三公经费低的原因某市在公开三公经费中，畜牧局以最低开支被评为先进。其他单位惊诧不解，前来取经。畜牧局长摆席宴请，酒过三巡吐露真经：一是将领导吃喝招待费列入饲料费；二是将领导车船汽油费列入种猪运输费；三是将领导桑拿洗浴费列入猪崽清洁费；四是将领导歌舞厅开房娱乐费列入配种费。内部不愿说，外部看不懂产生这些问题，既有一些人员法纪观念淡漠、依法行政意识不强等主观因素，也有体制转轨时期相关财务制度不够健全、执行不够严格等原因。2000年以来，财政部实施了部门预算、国库集中收付、政府收支分类、国有资产管理等一系列财政改革。对会计制度不进行修订，违背会计标准与相关财政改革的衔接。不利于确保相关财政改革政策的贯彻落实。原制度的滞后性事业单位体制改革-分类改革事业单位体制改革，以公益为锚指定改革方向2012年3月22号，中央下达了《事业单位分类改革指导意见》，真正的分类改革拉开了大幕。转成企业短期内参公，长期内转成行政机构2012年2月，财政部发布了新修订的事业单位财务规则，并从2012年4月1日起执行。强化预算管理；规范收入、支出、结转结余、资产、负债管理。为了确保《财务规则》的顺利实施，落实新的财务管理要求，必须修订事业单位会计准则和制度。《事业单位财务规则》修订公共部门会计改革公共部门行政类生产经营类公益服务类政府非营利性组织公共企业国际组织《事业单位会计准则》《企业或小企业准则》《行政单位财务规则》分行业事业单会计制《国有建设单位会计制度》《事业单位会计制度》《医院会计制度》《中小学校会计制度》《高等学校会计制度》《科学事业单位会计制度》《测绘事业单位会计制度》《地质勘查单位会计制度》2011年1月起正式颁布事业单位的特点：（1）国有性：国家出资设立（2）公益性：出于社会公益目的（3）专业性：需要专业技术知识支撑服务性活动（4）资金来源多样性：财政资金与非财政资金原事业单位会计存在的问题：不完整；不真实；不适应；不协调。单位花钱----责任花多少花怎样花哪里谁花钱•需要政务公开、提高财政透明度–政务就是花钱的过程，就是利益分配的过程–向老百姓公开钱是怎么花的，利益是怎么分配的，就是提高财政透明度•如何提高？需要进行单位会计改革，披露科学的财务报告–向老百姓公布真实、完整、可理解的财务报告，以解除受托责任造成的信息不对称问题总理题词（二）修订原则•遵循事业单位会计准则•考虑多方会计信息需求•与财政改革政策相协调•与财务规则修订相协调•服务科学化精细化管理•着力提高会计信息质量（三）修订过程•充分准备：2007-2011•加快推进：2012年全年–6月底前-６月底后•发布：–2012.12.19财会〔2012〕22号（四）难点问题1、协调财务、预算双目标2、计提固定资产折旧3、基建并账二、新事业单位会计制度内容篇（一）新旧主要变化（二）事业单位会计制度的结构体例（三）事业单位会计制度主要内容讲解（一）事业单位会计制度九大方面的创新和变化1、科学确立事业单位会计核算目标等重大概念1、首次提出事单位会计核算的目标2、适度引入权责发生制基础事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。2、协调增加了财政改革相关的会计核算内容实现了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革政策的有机衔接3、创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销新制度要求事业单位按照事业单位制度规定确定是否计提折旧，并规定了“虚提”折旧和摊销的创新性处理方法，即在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而非计入支出。实现了收付实现制下计提折旧，兼顾了预算管理和财务管理双重需要。这一处理兼顾了预算管理和财务管理双重需要，既不影响事业单位支出的预算口径，又有利于反映资产随着时间推移和使用程度发生的价值消耗情况，促进事业单位落实“实物管理与价值管理相结合”的资产管理理念和原则，为事业单位进行内部成本核算提供会计数据支持。4、明确规定了基建数据并入会计“大账”对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计“大账”。5、新制度重新界定了财政补助收入的核算口径增设了“财政补助结转”、“财政补助结余”两个净资产科目对于财政补助收入、支出情况以及财政补助结转和结余的形成过程设计了清晰的账务处理流程6、进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算将非财政补助资金区分结转和结余分别核算对非财政补助结余的形成及其分配情况设计了科学的账务处理流程7、突出强化了资产的计价和入账管理明确了接受捐赠、无偿调入资产的计量原则提高了事业单位会计信息的可比性，促进了取得的资产及时入账。8、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明对现行制度下的科目体系进行了全面梳理和改进全面完善了各科目核算内容、明细科目设置、确认计量原则、所涉及经济业务或者事项的账务处理9、改进优化了财务报表体系提出了“财务报告”、“财务报表”等概念新制度增加了“财政补助收入支出表”，改进了各报表的项目、结构和排列方式。（二）事业单位会计制度的结构体例第一部分总说明（共10条）第二部分会计科目名称和编号（列示5大类共48个科目）第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分财务报表编制说明新会计制度体系背景与目的适用范围会计核算总体要求施行时间：2013年1月1日新事业单位会计制度总览总说明会计科目会计报表资产类科目：17个负债类科目：11个净资产类科目：9个收入类科目：6个支出类科目：5个资产负债表收入支出表财政补助收入支出表第一部分总说明有关几个问题A.适用范围:(两个除外一个另行规定）本制度适用于各级各类事业单位，下列事业单位除外：（一）按规定执行《医院会计制度》等行业事业单位会计制度的事业单位；（二）纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。（三）参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。B.核算基础：事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。C.会计要素：事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。D.基建投资会计核算原则：事业单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。E.对折旧/摊销规定的适用问题：•不对固定资产计提折旧、不对无形资产进行摊销的，不设置本制度规定的“累计折旧”、“累计摊销”科目，在进行账务处理时不考虑本制度其他科目说明中涉及的“累计折旧”、“累计摊销”科目。事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，按照本制度规定处理。F.会计科目的运用一级科目不能擅自变动，明细科目可以根据需要增设（三）事业单位会计制度主要内容讲解1、会计科目名称的变化2、变化的会计科目具体应用3、财务报表1、会计科目名称的变化48个总帐会计科目会计科目体系变化科目编码由3位变成4位科目名称变更6个科目合并或拆分4个新增科目18个删除科目12个有些科目新增二级明细原来42个会计科目的变化（增加的科目18个）编码科目名称编码科目名称1011零余额账户用款额度2001短期借款1101短期投资2201应付职工薪酬1201财政应返还额度2401长期借款1301存货2402长期应付款1401长期投资3101非流动资产基金1502累计折旧3301财政补助结转1511在建工程3302财政补助结余1602累计摊销3401非财政补助结转1701待处置资产损溢5401其他支出会计科目的变化（删除的科目12个）科目编码科目名称科目编码科目名称115材料501拨出经费116产成品502拨出专款117对外投资503专款支出201借入款项509成本费用302固定基金512销售税金404拨入专款520结转自筹基建会计科目的变化（改名的科目6个）科目编码新制度名称原制度名称1001库存现金现金2101应缴税费应交税金2102应缴国库款应缴预算款3404非财政补助结余分配结余分配4301附属单位上缴收入附属单位缴款5201对附属单位补助支出对附属单位补助（1）资产类会计科目的变化资产类(新）资产类（旧）11001库存现金101现金×21002银行存款102银行存款31011零余额账户用款额度41101短期投资117对外投资×51401长期投资611201财政应返还额度120101财政直接支付120102财政授权支付71211应收票据105应收票据81212应收账款106应收账款√√√√√资产类（新）资产类（旧）91213预付账款101预付账款101215其他应收款102其他应收款111301存货115材料×116产成品×509成本费用×121501固定资产120固定资产131502累计折旧141511在建工程151601无形资产124无形资产161602累计摊销171701待处置资产损溢√√√√√（2）负债类会计科目的变化负债类（新）负债类（旧）182001短期借款201借入款项×192101应缴税费210应交税金×202102应缴国库款208应缴预算款×212103应缴财政专户款209应缴财政专户款222201应付职工薪酬232301应付票据202应付票据242302应付账款203应付账款252303预收账款204预收账款262305其他应付款207其他应付款272401长期借款201借入款项×282402长期应付款√√√√√√（3）净资产类会计科目的变化净资产类（新）净资产类（旧）293001事业基金301事业基金—×一般基金303101非流动资产基金301事业基金—×投资基金310101长期投资302固定基金3