新企业会计准则转换与衔接提纲

新旧准则转换与衔接安徽行政学院光娅会计改革新动态为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，财政部于2006年2月15日发布了1项基本会计准则和38项具体会计准则。修订后的基本会计准则自2007年1月1日起施行，38项具体会计准则自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行38项具体会计准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。主要内容新会计准则体系的框架结构新会计准则体系的会计理念创新新会计准则实施下会计科目设置的变化新会计准则实施下财务报表格式和内容的变化新会计准则实施下会计政策的变化及新旧转换与衔接新会计准则实施下对企业经营管理提出的新要求新会计准则体系的框架结构2006年2月15日发布的新的会计准则体系包括：1个基本准则、38个具体准则和32个应用指南三个部分组成。基本准则是纲，起统驭的作用；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引。注：财政部还会发布一些解释公告《企业会计准则解释第1、2、3号》新会计准则体系的会计理念创新会计目标——强调会计信息对决策有用会计政策——允许企业有限的自主选择信息披露——对会计信息的透明度要求更高计量方法——引入“公允价值”计量报表观念——以“资产负债表”为核心会计目标——强调会计信息对决策有用着眼提高社会经济资源的配置效率，在财务报告目标方面，强化了会计信息决策有用的要求财务会计报告的目标财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。——新《企业会计准则——基本准则》第四条注：财务会计报告的目标由受托责任观向决策有用观转变会计政策——允许企业有限的自主选择原《企业会计制度》对会计政策的规定非常具体，企业要按照明确的方法和标准进行会计处理，自主选择的空间很小。新会计准则对会计政策提出一些原则性要求，给予了企业相对灵活的会计政策选择权，允许企业根据自身的实际情况进行选择。但会计政策的选取要严格按照准则的要求，这种选择权是一种有限的选择权。会计政策——允许企业有限的自主选择发出存货计价方法的选择投资性房地产的计量模式的选择固定资产的判断标准和折旧方法的选择无形资产摊销方法的选择非货币性资产交换计量基础的选择金融资产划分的判断标准信息披露——对会计信息的透明度要求更高美国大法官路易斯的名言“公开是救治现代化社会及工业弊病的最佳良药，阳光是最好的防腐剂，灯光是最有效的警察”，描述了信息披露对于完善资本市场机制的重要性。着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益，在信息披露方面，突出了充分披露原则。计量方法——引入“公允价值”计量新会计准则着眼向投资者提供更加价值相关的信息，在会计信息质量要求方面，强调了会计信息应当真实与公允兼具；基本会计准则——会计计量历史成本重置成本可变现净值现值公允价值公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。按新准则，可使用公允价值计量的事项包括：投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组、金融工具等报表观念——以“资产负债表”为核心新会计准则着眼促进企业长远可持续发展，在确认、计量和财务报表结构方面，确立了资产负债表观的核心地位；利润表观—这种观点认为收益是成本与收入配比的结果，资产的计量基础是历史成本，收益计量的原则是实现原则。在利润表观下，利润表在报表体系中一直居于显要地位，利润成为考核管理层业绩的首要指标。资产负债表观—这种观点认为收益是所有者权益的增加额。只有当企业资产的价值增加或负债减少时才会产生收益。在资产负债表观中，报表体系的核心是资产负债表，计量基础是公允价值，企业收益既包括已实现的，也包括未实现的。财务管理的目标根据现代企业财务管理理论和实践，最具有代表性的财务管理目标主要有以下两种观点：1、利润最大化（1）没有考虑货币的时间价值（2）没有考虑风险价值（3）利润容易受到会计方法的操纵（4）利润容易诱发管理者的短期行为2、企业价值最大化（1）既考虑了货币的时间价值，又考虑了风险价值（2）反映了对企业资本保值增值的要求（3）有利于克服管理上的片面性和短期行为（4）有利于社会资源的合理配置新准则中常用科目的变动情况新准则中的会计科目新增94个（其中特殊行业专用69个），取消10个，合并6个，分拆、更名、降级9个。1．“现金”科目变为“库存现金”科目。2．新准则取消了“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目，设置了“交易性金融资产”科目，并在“交易性金融资产”科目下设置“成本”、“公允价值变动”两个二级科目。3．新准则取消了“应收补贴款”科目，并入“其他应收款”科目核算。4．“物资采购”科目变为“材料采购”科目。5．“包装物”科目和“低值易耗品”合并为“周转材料”科目。6．新准则取消了“长期债权投资”科目，而重分类为“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。7．新准则增设了“投资性房地产”科目，核算为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。8．新准则设置了“长期应收款”和“未实现融资收益”科目。企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活动，已满足收入确认条件的，应按应收合同或协议余款借记“长期应收款”科目，按其公允价值贷记“主营业务收入”等科目，按差额贷记“未实现融资收益”科目。9．新准则设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化。10．新准则增设了“研发支出”科目，核算企业进行研究和开发无形资产过程中发生的各项支出。11．新准则增设了“累计摊销”科目。用来核算无形资产的摊销额。12．新准则增设了“商誉”科目，从“无形资产”科目分离出来，产生于非同一控制下企业合并。13．原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置“递延税款”科目，而新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目，其核算方法与原制度相比有所变化。递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率14．新准则取消了“应付短期债券”科目，而设置了“交易性金融负债”科目。核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。15．“应付工资”和“应付福利费”科目合并为“应付职工薪酬”科目。16．“应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”科目。17．新准则中设置的“预计负债”科目，其核算内容与原制度相比有所变化。18．“盈余公积”科目取消了法定公益金有关的核算。19．新准则增设了“库存股”科目，核算企业收购、转让或注销本公司股份金额。20．新准则增设了“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。21．“其他业务支出”科目变为“其他业务成本”科目。22．“主营业务税金及附加”科目变为“营业税金及附加”科目。23．“营业费用”科目变为“销售费用”科目。24．新准则增设了“资产减值损失”科目。25．“所得税”科目变为“所得税费用”科目。26．新准则取消了“待摊费用”和“预提费用”科目。单位负责人的法定职责对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。应当在财务会计报告上签名并盖章，并保证财务会计报告的真实、完整。——《会计法》规范的财务报告体系的构成1、会计报表（数字部分）2、文字报告部分规范的财务报告体系的构成1、会计报表（数字部分）——资产负债表——利润表——现金流量表——所有者权益变动表2、文字报告部分（1）会计报表附注（2）其他需要披露的相关信息和资料（3）注册会计师的审计报告资产负债表资产负债表——是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。阅读资产负债表——摸清企业的“家底”1、资产负债表的构成要素及其平衡关系（1）构成要素：资产负债所有者权益（2）平衡关系：资产=负债+所有者权益资产负债表的平衡关系资产（资金的用途）负债+所有者权益（资金的来源）阅读资产负债表——摸清企业的“家底”2、资产负债表的结构和内容（1）结构——表首——正表（2）内容阅读资产负债表——摸清企业的“家底”3、资产负债表的作用●了解三要素总额及其构成情况；●评价偿债能力和筹资能力；●考察资本的保全和增值情况；●预测未来的财务状况和财务安全程度。●分析财务结构的优劣和负债经营的合理程度；资产负债表1、列示原则一般企业：按照流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债分别列示2、增加/变化的主要项目交易性金融资产/交易性金融负债可供出售金融资产持有至到期投资投资性房地产生物资产/油气资产递延所得税资产/递延所得税负债企业会计准则第3号——投资性房地产投资性房地产：是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。属于投资性房地产的有：1、已出租的土地使用权2、持有并准备增值后转让的土地使用权3、已出租的建筑物不属于投资性房地产的有：1、自用房地产2、作为存货的房地产企业会计准则第3号——投资性房地产投资性房地产的后续计量模式——成本模式：同一般固定资产和无形资产的后续计量相同，计提折旧或摊销。——公允价值模式：不计提折旧或摊销,期末以公允价值为计量基础,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。企业会计准则第9号——职工薪酬职工薪酬的涵义和范围为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致职工福利费“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工解除劳动关系补偿：辞退福利阅读利润表——了解利润的来龙去脉1、利润表的构成要素及其平衡关系（1）构成要素：收入费用利润（2）平衡关系：利润=（收入-费用）+（利得-损失）阅读利润表——了解利润的来龙去脉2、利润表的结构和内容（1）结构——表首——正表（2）内容阅读利润表——了解利润的来龙去脉3、利润表的作用（1）了解和分析企业的经营成果和获利能力。（2）为企业的经营决策提供依据。（3）预测企业未来经营的盈利能力和发展趋势。利润表增加/变化的主要项目不再区分主营业务收入/其他业务收入、主营业务成本/其他业务成本，列示为：营业收入营业成本资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益：作为企业日常活动产生的损益，在利润表中营业利润之前单独列示基本/稀释每股收益：《每股收益》准则新会计准则实施下会计政策的变化对企业财务报告的影响研究开发费用符合条件的可以资本化，计入资产价值（1）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；（2）企业开发阶段的支出符合条件的可以资本化（无形资产）。新所得税法实施细则第九十五条企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。资产减值准则适用范围：主要是长期资产投资性房地产（采用成本模式后续计量）长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）固定资产生产性生物资产油气资产（探明矿区权益＋井及相关设施）无形资产（包括资本化的开发支出）商誉资产可能发生减值的迹象外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响，环境、利率变化等内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏，