新编会计学基础-总论

第一章总论学习目的与要求：明确会计的基本职能是核算和监督；在理解会计含义的基础上，深刻理解会计的对象，包括一般对象和具体对象；明确会计的职能和目标；掌握会计假设和信息质量要求；熟悉会计核算方法；了解会计学科体系的组成。第一节会计概述（产生和发展、含义）第二节会计的职能和目标第三节会计对象第四节会计假设第五节会计信息质量要求原则第六节会计方法第七节会计学与会计学科体系小结会计的产生与发展•一、会计是适应生产活动发展的需要而产生的。生产活动会计活动对劳动耗费和成果的计量、计算和记录生产活动会计活动简单生产活动复杂生产活动会计逐渐从生产职能中分离，成为独立的职能会计的产生与发展•二、会计是生产活动发展到一定阶段的产物。劳动成果生产活动会计活动简单生产活动复杂生产活动劳动耗费剩余会计的产生与发展•三、会计从产生到现在经历了一个漫长的发展历程。会计萌芽阶段古代会计近代会计现代会计15世纪—20世纪30年代的会计奴隶社会—15世纪的会计奴隶社会以前的会计20世纪30年代—现在的会计■时期：奴隶社会以前。■标志：没有专门的会计职业，但人类已经具有了简单的记录、计量行为。如人类祖先的“垒石记数”、“刻竹为书”和“结绳记事”等。会计萌芽阶段■时期：奴隶社会—15世纪。■标志：有了专门人员、机构以及会计名词。我国的周王朝设立了会计机构和会计人员；“会计”一词也是在那时开始出现。古代会计■时期：15世纪—20世纪30年代。■标志：复式记账法的诞生、货币计量等。复式记账法的诞生——会计发展史上的第一个里程碑！货币计量——会计计量方法上的一个历史性飞跃！近代会计■时期：20世纪30年代至今。■标志：股份有限公司出现后的“两权分离”对会计提出了对外报告信息的要求。以查账为职业的会计出现。20世纪50年代，管理会计与财务会计的分离丰富了会计内容。20世纪50年代以后，电子计算机的应用，改变了会计的记账手段，提高了会计工作效率和质量。现代会计会计的产生与发展•三、会计从产生到现在经历了一个漫长的发展历程。会计萌芽阶段古代会计近代会计现代会计15世纪—20世纪30年代的会计奴隶社会—15世纪的会计奴隶社会以前的会计20世纪30年代—现在的会计结论：会计是适应人类生产实践和经济管理的客观要求而产生和发展的。经济越发展，会计越重要。生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”--马克思：《资本论》会计的含义一、会计信息系统论——会计方法◆会计是旨在提高企业经营活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。最早起源于美国，利特尔顿中国代表人物：余绪缨、葛家澍、唐予华会计的含义二、会计管理活动论——会计工作◆会计不仅是管理经济的工具，它本身就具有管理的职能（核算和监督等），是人们从事管理的一种活动。法约尔、卢瑟中国代表人物：阎达五、杨纪琬会计：会计是经济管理的重要组成部分，是以货币作为主要计量单位，并利用专门的方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，提供以财务信息为主的经济信息，为外部有关各方的投资、信贷决策服务，是为强化内部经济管理和提高经济效益服务的一个经济信息系统。形式：以货币为主要计量单位方式：专门的程序和方法要求：具有“四性”职能：二重性会计的职能和目标一、会计的职能（一）核算（反映）职能（二）监督（控制）职能（三）两大职能的关系（四）基本职能的外延：“六职能说”核算、监督、控制、分析、预测、决策核算职能•以货币（价值量）作为主要计量单位实物量、劳务量等作为辅助计量单位•主要反映过去已经发生的经济活动•具有连续、系统、全面、综合的性质计量报账经济业务记账确认算账记录报告监督职能•对经济活动合理、合法、有效性的审查和控制•具有强制性和严肃性•具有连续性和完整性事前监督事中监督事后监督两大职能的关系•核算职能是监督职能的基础•监督职能是核算职能的保证会计核算监督资金运动会计的职能和目标二、会计的目标•决策有用观：强调信息的有用性（相关性）•受托责任观：强调信息的真实性（可靠性）设置会计的目的与要求，是对会计提供经济信息的内容、种类、时间、方式及质量等方面的要求会计目标的趋同趋势财政部06年发布的《企业会计准则——基本准则》体现了两种观点的融合：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。课外阅读1满足国家宏观经济管理和调控提供会计信息2为企业外部信息使用者了解企业财务状况和经营成果提供会计信息3为满足企业内部管理提供会计信息4反映管理层受托责任的履行情况会计对象一、会计对象的一般概念▲会计所核算和监督的内容（客体）▲社会再生产过程中的资金运动会计核算监督资金运动社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身资金筹集资金使用资金退出生产过程◇供应过程◇◇销售过程◇投入资本负债分配利润等资金循环补偿性增值性成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金货币资金资金周转二、对各类主体资金运动的考察1.制造企业的资金运动三个阶段：资金投入、使用与退出三个过程：供应、生产与销售2.商品流通企业资金运动三个阶段：资金投入、使用与退出两个过程：商品购入与销售分配利润等3.行政事业单位资金运动两个阶段：资金投入与使用两个过程：预算资金收入与支出会计假设会计核算前提条件标准要求会计假设会计信息质量要求会计假设一、会计主体假设二、持续经营假设三、会计分期假设四、货币计量假设会计核算前提条件核算范围核算内容核算程序核算方法会计假设（*）会计信息质量要求原则一、可靠性原则二、相关性原则三、可理解性原则四、可比性原则五、实质重于形式原则六、重要性原则七、谨慎性原则八、及时性原则一、可靠性原则（Reliability）要求“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据……，如实反映各项会计要素及其他相关信息……。”可靠性真实性可核性中立性停虚假会计信息会计报告二、相关性原则（Relevance）要求“会计核算所提供的信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或预测。”投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者会计信息具有预测价值和确证（反馈）价值三、可理解性原则（Understandability）要求“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用四、可比性原则（Comparability）要求“企业提供的会计信息应当具有可比性。”两层含义：不同企业同一时期的横向可比；同一企业不同时期的纵向可比。可比性统一性（横）一贯性（纵）执行统一的会计准则采用一致的会计政策五、实质重于形式原则（Substanceoverform）要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。”用自有资金购入设备融资租入设备融资租赁设备承租方出租方租入设备(租期两年)分期支付租金(设备款)租赁期满，其所有权归属承租方10万元,两年付清问题：租赁期未满，设备款尚未付清,该设备的所有权（法律形式）属于谁?能否将其确认为承租方的资产（经济实质）?按照实质重于形式原则，承租方可按自有资产进行核算所有权使用权经营租赁设备承租方出租方租入设备(租期两个月)一次或分次支付租金租赁期满，归还设备所有权(法律形式)不属于承租方，也不能按其自有资产进行核算（原值、折旧）。六、重要性原则（Materiality）要求企业“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。”原材料——价值较低，发挥效益时间较短。固定资产——价值较高，发挥效益时间较长。原材料＋、－＋、－固定资产原始价值累计折旧损耗价值区别重要程度采用不同的会计处理程序和方法对于重要的经济业务，应单独核算、分项反映、力求准确，并在财务报告中作重点说明；对于不重要的经济业务，在不影响会计信息真实性的情况下，可适当简化会计核算或合并反映。七、谨慎性原则（Conservatism）要求“企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。”应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。应收账款计提坏账准备；固定资产采用加速折旧法。八、及时性原则（Timeliness）“企业对于已经发生的交易或事项，应及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。”会计信息质量要求原则（*）会计方法一、会计方法的基本内容会计核算方法会计预测与决策方法会计检查与监督方法会计方法的基础，用以核算、监督经济活动是会计核算方法实施的保证会计核算方法的继续与发展核算、监督会计对象，完成会计目标的手段和方式会计分析方法对经济活动进行分析和评价会计核算方法是信息的基础和核心•会计分析方法是会计核算的延续和深化•会计检查与监督方法是会计核算和会计分析的质量保证•会计预测方法与决策方法是会计职能的扩充会计方法二、会计核算方法（会计循环）□设置会计科目与账户（CH3）■复式记账（CH4、5）□填制和审核凭证（CH6）□登记账簿（CH7）□成本计算（CH5）□财产清查（CH8）■编制会计报表（CH9）资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金运动资产负债所有者权益收入费用利润（一）会计核算方法的内容1.设置账户◆根据会计对象具体内容的特点和经济管理要求，科学的确定其分类项目的过程，是分类核算和监督会计对象的专门方法。会计对象【例】对会计对象的基本内容资产的分类存放在企业的现金存放在银行的存款仓库中存储的材料仓库存储的包装物仓库存放的产成品存在形态会计对象具体内容账户【会计信息的存储器】账簿房屋和设备等货币资金生产资金储备资金固定资金资产成品资金库存现金银行存款原材料包装物库存商品固定资产＋－＋－＋－＋－＋－＋－★账户的名称也称会计科目，是对会计要素进行分类形成的项目，是设置账户的依据。2.复式记账◆对发生的每一笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。银行存款原材料经济业务：企业用银行存款500元购买材料。＋500－5003.填制（或取得）和审核会计凭证◆保证账簿记录正确、完整的方法。◆审查经济业务合理、合法性的方法。◆审核会计凭证是会计人员的职责，也是履行会计监督职能的过程！会计凭证经济业务（交易或事项）4.登记账簿◆按经济业务发生的顺序，分门别类的将其在账户的载体——账簿（账本）中记录的专门方法。会计凭证经济业务（交易或事项）账簿内设账户5.成本计算◆归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法。总成本：1000＋80＝1080（元）单位成本：1080÷4＝270（元）材料采购经济业务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。记账成本计算6.财产清查◆通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。盘点实物（4件）账实核对原材料1080元/4件实存数账存数目的：保证账实相符7.编制财务会计报告◆定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。会计凭证经济业务（交易或事项）财务报告财务状况、经营成果等账簿所有者权益变动表(所有者权益)权益增加权益减少现金流量表（现金流量）现金流入现金流出利润表（经营成果）收入费用利润资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益会计报表附注对会计报表项目的详细说明（二）会计核算方法的应用程序1.交易或事项发生以后，取得或填制会计凭证;2.根据设置的账户，采用复式记账方法登记账簿;3.根据账簿记录进