民间非营利组织会计资产和负债类325

第二十一章民间非营利组织资产的核算资产的内容与分类资产的核算一、资产的内容与分类资产的含义及特征资产是指过去的交易或者事项形成的并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。资产应当具有以下特征：第一，资产是由过去的交易或事项形成的；第二，资产是民间非营利组织拥有或控制的；第三，预期能够给民间非营利组织带来经济利益和服务潜力。二、资产分类流动资产•变现或者耗用周期在1年以下（不含1年）的资产。•货币资产、短期投资、应收及预付款项、存货等非流动资产•变现或者耗用周期在1年以上（不含1年）的资产。•长期投资、固定资产、文物文化资产、在建工程、无形资产等其他资产•受托代理资产和待摊费用9/23/2019民间非营利组织资产类别与会计科目设置资产类别会计科目货币资金现金、银行存款、其他货币资金对外投资短期对外资金短期投资、短期投资跌价准备长期对外投资长期股权投资、长期债权投资、长期投资减值准备应收预付款项应收票据、应收账款、其他应收款、坏账准备、预付账款存货存货、存货跌价准备固定资产固定投资、累计折旧、在建工程、文物文化资产、固定资产清理无形资产无形资产其他资产待摊费用、受托代理资产货币资产•现金的核算提取现金、支用现金、期末清查•银行存款的核算：存款业务、支用业务、利息收入业务、外币业务•其他货币资金的核算外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款短期投资•短期投资，是民间非营利组织持有的能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券投资等。短期投资1.取得时借：短期投资其他应收款贷：银行存款/捐赠收入2.收到利息时借：银行存款贷：其他应收款3.处置时借：银行存款短期投资跌价准备贷：短期投资投资收益4.计提跌价准备借：管理费用—短期投资跌价损失贷：短期投资跌价准备转回做相反分录9/23/2019•【例21—27】某非营利组织接受M集团公司所捐赠的股票500股，每股市值约40元。借：短期投资——M集团股票投资20000贷：捐赠收入200009/23/2019•【例21—26】某非营利组织购入债券，债券款96000元，其中包括已到付息期但尚未领取的债券利息5000元。另交纳证券交易税2880元，支付手续费300元，共计99180元，以银行存款支付。借：短期投资——××债券94180其他应收款——××债券利息5000贷：银行存款991809/23/2019•【例21—28】某非营利组织收到被投资单位发放的利息2000元，并存入银行。借：银行存款2000贷：其他应收款20009/23/2019•【例21—29】某非营利组织收回到期的债券投资本息共计53720元，该债券账面余额43000元，已计提的减值准备2500元，差额1320元记入投资收益科目。借：银行存款53720短期投资跌价准备2500贷：短期投资——××债券投资43000投资收益132209/23/2019•【例21—31】年末，非营利组织所投资的某项股票市价为86200元，比账面价值81000元高5200元，在原已计提跌价准备的范围内冲转短期投资跌价准备5200元。借：短期投资跌价准备5200贷：管理费用——短期投资跌价损失52009/23/2019•【例21—30】年末，非营利组织所投资的某项股票市价为81000元，比账面价值86200元低5200元，计提短期投资跌价准备。借：管理费用——短期投资跌价损失5200贷：短期投资跌价准备5200长期投资---长期股权投资1.取得时借：长期股权投资其他应收款贷：银行存款/捐赠收入2.持有期间1.成本法2.权益法借：其他应收款借：长期股权投资贷：投资收益贷：投资收益借：银行存款借：其他应收款贷：其他应收款贷：长期股权投资3.处置时借：银行存款长期投资减值准备贷：长期股权投资投资收益4.计提跌价准备借：管理费用—长期投资跌价损失贷：长期投资减值准备转回做相反分录9/23/2019•【例21—34】慈善总会接受A集团公司的股票600股，每股100元，支付相关手续费300元。借：长期投资——A集团股票60300贷：捐赠收入603009/23/2019•【例21—37】接例21—34。慈善总会对长期投资实行权益核算法，年末，依据A集团公司的财务报告，A集团公司的对外发行股票每股股值净增5元，慈善总会所持股票可净增3000元。借：长期股权投资——A集团股票3000贷：投资收益30009/23/2019•【例21—35】接例21—34。慈善总会对长期投资实行成本核算法，A集团公司宣布发放股利，每股5元，慈善总会可得到3000元股利。借：其他应收款——A集团股票投资收益3000贷：投资收益30009/23/2019•【例21—40】接例21—33。某非营利组织将账面价值50200元的L集团公司债券出售，取得本息收入56000元，该笔债券已计提长期投资减值准备1000元。借：银行存款56000长期投资减值准备1000贷：长期投资——L集团债券50200投资收益68009/23/2019•【例21—42】年末，某非营利组织所持的股票市值为80000元，比其账面价值65000元高15000元，该股票已计提长期投资减值准备5000元，现将已计提的长期投资减值准备转回。借：管理费用——长期投资跌价损失5000贷：长期投资减值准备5000长期投资---长期债权投资1.取得时借：长期债权投资其他应收款贷：银行存款/捐赠收入2.持有期间1.到期一次还本付息借：长期债权投资—债权投资（应收利息）贷：投资收益借：投资收益贷：长期债权投资—债权投资（溢价）2.分期付息到期还本借：其他应收款贷：投资收益借：投资收益贷：长期债权投资—债权投资（溢价）借：银行存款贷：其他应收账款3.处置时借：银行存款长期投资减值准备贷：长期股权投资（面值）投资收益4.跌价准备借：管理费用—长期投资跌价损失贷：长期投资减值准备9/23/2019•【例21—43】某民间非营利组织在债券市场上购买一笔国债券，包括税金、手续费等相关费用在内共计84000元，其中，尚有已到付息日但尚未领取的债券利息3200元，以银行存款支付。借：长期债权投资——债券投资80800其他应收款3200贷：银行存款840009/23/2019•【例21—44】市白内障患者协会接受H制药厂赠送的可转换公司债券，债券市值为60000元。借：长期债权投资——可转换公司债券60000贷：捐赠收入600009/23/2019•【例21—46】接例21—44。市白内障患者协会将H制药厂赠送的60000元可转换公司债券转换为股份，收到以前年度的债券利息和债转股时折余资金共计3218元，余款56782元为长期股权投资成本。借：长期股权投资56782现金3218贷：长期债权投资——可转换公司债券600009/23/2019•【例21—45】接例21—43。某非营利组织所购的债券为到期一次还本付息债券，当年应得利息为1800元。该债券的初始投资成本80800元，债券面值为79600元，经计算，本年应当分摊的金额为300元。应收利息:借：长期债权投资——债券投资（应收利息）1800贷：投资收益1800分摊:借：投资收益300贷：投资收益长期债权投资——债券投资（溢价）3009/23/2019•【例21—47】接例21—43和例21—45。将尚未到期的国债券出售，取得款项83000元。该债券的账面价值为82300元，未计提长期投资减值准备。借：银行存款83000贷：长期债权投资——债券投资82300投资收益7009/23/2019•【例21—48】某非营利组织将一笔账面价值为76000元的短期债券投资转为长期投资，该笔债券的市值为89200元，已计提短期投资跌价准备760元。借：长期债权投资76000短期投资跌价准备760贷：短期投资——债权投资76000管理费用760应收预付款项的核算主要包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款账务处理•增加时：借：应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款贷：其他科目•减少时：相反的会计分录•计提坏账准备（预付账款除外）•例21-52至例21-77存货的核算1.取得时借：存货贷：银行存款/应付账款/捐赠收入2.发出存货借：管理费用/业务活动成本贷：存货3.盘点盘盈：盘亏：借：存货借：管理费用贷：其他收入贷：存货4.计提跌价准备借：管理费用—存货跌价损失贷：存货跌价准备转回做相反分录固定资产的核算1.取得时借：固定资产贷：银行存款/在建工程/长期应付款/捐赠收入2.折旧借：管理费用/业务活动成本贷：累计折旧3.盘点盘盈：盘亏：借：固定资产借：管理费用（累计折旧）贷：其他收入贷：固定资产4.计提跌价准备借：管理费用—存货跌价损失贷：存货跌价准备转回做相反分录在建工程的核算1.发生时借：在建工程贷：存货/应付工资/银行存款/长期借款2.交付使用借：固定资产贷：在建工程3.出售借：固定资产清理贷：在建工程文物文化资产的核算内容文物文化资产是指用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏。1.发生时借：文物文化资产贷：银行存款/长期应付款/捐赠收入2.出售借：固定资产清理贷：文物文化资产3.盘点盘盈：盘亏：借：文物文化资产借：管理费用贷：其他收入贷：固定资产固定资产清理1.发生时（出售、报废、损毁）借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产/在建工程/文物文化资产2.清理借：固定资产清理贷：银行存款/现金3.取得变价收入借：银行存款贷：固定资产清理4.净收益（损失）处置借：固定资产清理贷：其他收入借：其他费用贷：固定资产清理无形资产的核算1.发生时（出售、报废、损毁）借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产/在建工程/文物文化资产2.清理借：固定资产清理贷：银行存款/现金3.取得变价收入借：银行存款贷：固定资产清理4.净收益（损失）处置借：固定资产清理贷：其他收入借：其他费用贷：固定资产清理无形资产的核算1.取得时借：无形资产贷：银行存款/捐赠收入2.摊销借：管理费用贷：无形资产3.出售有收益：亏：借：银行存款借：其他费用贷：无形资产银行存款其他收入贷：无形资产受托代理资产（受托代理负债）的核算内容民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。1.取得时借：受托代理资产贷：受托代理负债2.转出时借：受托代理负债贷：受托代理资产3.代理资产为货币资金借：银行存款/现金/其他货币资产---受托代理资产贷：受托代理负债待摊费用的核算内容待摊费用是指民间非营利组织已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等。1.交纳时借：待摊费用贷：银行存款2.摊销时借：管理费用贷：待摊费用第二十二章民间非营利组织负债的核算负债的内容与分类负债的核算一、负债的内容与分类负债的含义及特征过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益的资源流出民间非营利组织。负债应当具有以下特征：第一，负债是民间非营利组织承担的现时义务；第二，该义务的履行会导致民间非营利组织的经济利益流出；第三，该义务的金额能够可靠地计量。二、负债分类流动负债•在1年内（含1年）偿还的负债。•短期借款、应付款项、应付工资、应交税金、预收账款等非流动负债•在1年以上偿还的负债。•长期借款、长期应付款、预计负债等其他负债•受托代理负债、预提费用9/23/2019具体分类和会计科目设置。负债分类科目设置借入款项短期借款、长期借款应付预收款项应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、其他应付款、长期应付款其他负债应交税金、预提费用、预计负债、受托代理负债短期借款和长期借款短期借款长期借款1.取得时借：银行存款贷：短期借款借：银行存款贷：长期借款2.利息借：筹资费用贷：预提费用借：预提费用贷：银行存款借：筹资费用/在建工程贷：预提费用借：预提费用贷：银行存款4.还本付息借：短期借款预提费用贷：银行存款借：长期借款预提费用贷：银行存款应付预收款项的核算主要包