涉外会计第六章

第六章出口业务的核算第六章出口业务的核算6.1出口业务的概述6.2自营出口商品的国内采购6.3自营出口销售的核算6.4代理出口销售的核算6.1出口业务的概述一、出口业务的经营类型–按贸易方式不同，可分为：•自营出口•代理出口•加工补偿出口：“三来一补”6.1出口业务的概述二、出口业务的基本环节–组织对外成交签订出口合同–组织出口货源–催证或通知派船–办理托运手续–交单结汇–处理索赔理赔6.1出口业务的概述三、出口合同–出口业务的会计核算，必须以出口业务合同为中心，在核算同时，还负有对监督企业履行合同的职能。四、出口单证–主要有商业发票、装箱单、运输提单、保险单证、报关单、产地证及汇票等6.1出口业务的概述五、对外结算账款的管理1、国外客户应收应付账的管理；2、重视出口交单工作；3、选择安全的出口结算方式；4、加强外汇收支管理。第六章出口业务的核算6.1出口业务的概述6.2自营出口商品的国内采购6.3自营出口销售的核算6.4代理出口销售的核算6.2自营出口商品的国内采购一、自营出口商品国内采购概述(一)自营出口商品购进的业务程序–签订购销合同→交接验收出口商品→支付商品货款(二)自营出口商品购进的交接方式–送货制：适用于同城收购–提货制：适用于同城收购–发货制：适用于异地收购6.2自营出口商品的国内采购二、自营出口采购成本的构成–包括买价和采购费用两个部分三、自营出口购进的核算(自营出口商品购进的核算与一般企业相同)1.结算凭证到达并同时将商品验收入库;2.结算凭证先到，商品后到;3.商品先到，结算凭证后到。6.2自营出口商品的国内采购三、自营出口购进的核算1.结算凭证到达并同时将商品验收入库：借：库存商品借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/其他货币资金/应付票据/应付账款6.2自营出口商品的国内采购2.结算凭证先到，商品后到：–商品到库之前：借：在途物资借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/其他货币资金/应付票据/应付账款–商品验收入库之后：借：库存商品贷：在途物资6.2自营出口商品的国内采购3.商品先到，结算凭证后到：–未收到结算凭证，则按暂估价值入账：借：库存商品贷：应付账款——暂估应付账款–在下个月初作相反的会计分录冲回：借：应付账款——暂估应付账款贷：库存商品–收到结算凭证后：借：库存商品借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/其他货币资金/应付票据/应付账款6.2自营出口商品的国内采购4.购进商品发生短缺和毁损的核算:–未查明原因前：先记入“待处理财产损益”–查明原因后:1.购进商品发生合理损耗的核算：–计入商品采购成本2.由供货单位责任事故造成的短缺：–货款尚未支付：向银行办理拒付；–货款已支付：将短缺部分成本和增值税转入相关的账户(应收账款、其他应收款、管理费用或营业外支出)。6.2自营出口商品的国内采购3.若是由于运输机构的原因造成的，应将短缺部分的成本和增值税转入“其他应收款”账户；4.若是因自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除残值和获得赔偿之后的净损失，借：营业外支出——非常损失贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益6.2自营出口商品的国内采购5.若是其他无法收回的损失，经批准之后：借：管理费用贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益6.对获得的赔偿金额的处理：借：其他应收款贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益【见例题6-4】6.2自营出口商品的国内采购•单选题：1、外贸企业向外地收购出口商品在货款结算时一般采用（）A、收货制B、发货制C、提货制D、送货制2、外贸企业采用送货制收购本地商品，其货款结算一般采用（）方式A、托收承付B、大额现金C、支票D、信用证第六章出口业务的核算6.1出口业务的概述6.2自营出口商品的国内采购6.3自营出口销售的核算6.4代理出口销售的核算6.3自营出口销售的核算一、自营出口销售收入的确认与计价1.自营出口销售收入的确认条件–企业已将商品的所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；–企业既没有保留与商品所有权有关的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效地控制；–收入的金额能够可靠地计量；–相关的经济利益很可能流入企业；–相关的已发生的或即将发生的成本能够可靠计量。6.3自营出口销售的核算2.自营出口销售收入确认时间–向银行交单结汇从而收到外汇或取得货款索取权时确认出口销售收入6.3自营出口销售的核算3.出口销售收入的计价•以FOB价为计价基础；•出口销售发生的国外费用冲减该项出口销售收入，不作费用处理。6.3自营出口销售的核算二、自营出口成本的会计处理–进价成本主要是从国内购进商品的原始进价，结转销售成本应在商品销售实现的同时进行,采用”一笔一清”的方法–销售结转进价的方法：先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法。6.3自营出口销售的核算三、账户设置:1.自营出口销售收入及成本通过”主营业务收入——自营出口销售收入”和“主营业务成本——自营出口销售成本”核算；2.还应设置”应收账款——应收外汇账款”、“应付账款——应付外汇账款”和“财务费用——汇兑损益”等账户6.3自营出口销售的核算四、自营出口销售业务的核算（采用信用证结算以CIF价成交）（一）商品托运及出口销售收入核算1、办理托运，收到出库单：借：发出商品贷：库存商品2、办理交单结汇手续，取得银行回单开列发票：借：应收账款——应收外汇账款贷：主营业务收入——自营出口销售收入6.3自营出口销售的核算3、结转商品销售成本：借：主营业务成本——自营出口销售成本贷：发出商品4、收到货款：借：银行存款——外币存款贷：应收账款——应收外汇账款6.3自营出口销售的核算（二）支付国内费用借：销售费用贷：银行存款（三）支付国外三项费用（运费、保险费及国外佣金）–冲减主营业务收入6.3自营出口销售的核算•国外三项费用：1.国外运费：由出口方支付的从装运港到目的港的运输费用2.保险费：保险费=保险金额×保险费率=CIF×110%×保险费率贷：主营业务收入——自营出口销售收入(红字)贷：银行存款【见例6-7】6.3自营出口销售的核算3.国外佣金(Commission)：指价格条件或合同规定应支付给中间商的推销报酬。•出口佣金•进口佣金6.3自营出口销售的核算①按是否在发票中表明佣金分：•明佣：是指在价格条款中，明确表示佣金多少；–表示方式：»用佣金率来表示：如，每公吨200美元CIFC2%LONDON»用绝对数表示：如，每公吨付佣金10美元6.3自营出口销售的核算–支付方式：•由出口商在收到货款后，再另行支付给代理商；•也由进口商向代理人支付，即进口商在支付进口货款时直接扣除。6.3自营出口销售的核算–会计核算：发生时记“主营业务收入”贷方(用红字)借：应收账款-应收外汇账款(按销售净额)贷：主营业务收入-自营出口销售收入-佣金(红字)贷：主营业务收入-自营出口销售收入-货款6.3自营出口销售的核算–暗佣，又称发票外佣金，是指双方签订协议规定代理佣金比率，而对外报价时，佣金率不明示在交易价格当中。•发生时冲减“主营业务收入”。贷：主营业务收入-自营出口销售收入-佣金(红字)贷：应付账款-应付外汇账款【见例6-8】6.3自营出口销售的核算②累计佣金，是指出口企业为促使代理商更多地推销货物，规定在一定时期内按累计销售金额及相应的佣金率定期计付的佣金。•发生时冲减“主营业务收入”。6.3自营出口销售的核算（四）预估国外费用的核算：•在会计期末对已作自营出口销售收入入账，而尚未支付的国外费用预估入账：贷：主营业务收入—自营出口销售收入（红字）贷：应付账款—应付外汇账款•下期实际支付时：借：应付账款—应付外汇账款贷：银行存款—外币存款6.3自营出口销售的核算（四）预估国外费用的核算：•若实际支付的金额与预估入账时的金额存在差异，其差额应列入“主营业务收入-自营出口销售收入”账户：–预估金额实际支付：差额贷记“主营业务收入”；–预估金额实际支付：差额以红字贷记“主营业务收入”。【见例6-9】6.3自营出口销售的核算五、自营出口销售其他业务的核算(一)退关甩货的核算–将已发出的商品予以提回，并办理入库手续：借：库存商品贷：发出商品6.3自营出口销售的核算(二)销货退回的核算1.冲转出口销售收入，同时冲转出口销售成本，并将退回的商品入库;1)贷：主营业务收入—自营出口销售收入（红字）贷：应收账款—应收外汇账款2)借：发出商品—国外退货借：主营业务成本—自营出口销售成本（红字）3)借：库存商品贷：发出商品—国外退货6.3自营出口销售的核算2.对于退货的原出口运保费和退货的运保费，应按双方商定的原则进行处理：1)对方承担责任，我方不负担任何退货费用；2)属我方责任，将原承担的出口运保费及退货运保费，连同其他回退货发生的费用，先转入“待处理财产损益”，经批准后转入“营业外支出”等账户：借：待处理财产损溢贷：主营业务收入—自营出口销售收入—运费/保费贷：销售费用—运杂费/装卸费贷：银行存款【见例6-10】6.3自营出口销售的核算(三)出口销售索、理赔的核算1.对外索赔的会计处理•索赔是指外贸企业因对方违反合同规定遭受损失时,根据规定向对方提出的赔偿要求。•外贸企业出口销售业务索赔经进口商确认,同意赔偿时：借：应收账款-出口索赔贷：营业外收入6.3自营出口销售的核算2.对外理赔的会计处理•理赔是指外贸企业因违反合同规定使对方遭受损失,受理对方根据规定提出来的赔偿要求。•外贸企业在确认理赔时,借记“待处理财产损溢”账户；贷记“应付账款-应付外汇账款”账户。然后查明原因,区别情况进行处理。6.3自营出口销售的核算•供货单位的原因：借：其他应收款贷：待处理财产损益•出口商自身的原因导致货物包装不善或逾期发货，将理赔金额入账：借：管理费用贷：待处理财产损益6.3自营出口销售的核算•出口商的原因导致少发货物，将理赔金额入账，并对少发货物做退货处理：借：主营业务收入—自营出口销售收入贷：待处理财产损益借：库存商品贷：主营业务成本—自营出口销售成本6.3自营出口销售的核算•出口商的原因导致错发货物，并且已发货物单价合同单价。将理赔金融入账，并调整库存商品明显和成本：借：主营业务收入—自营出口销售收入贷：待处理财产损益借：库存商品—应发商品贷：库存商品—错发商品贷：主营业务成本—自营出口销售成本【见例6-11】练习单选题：1.我国核算自营出口销售收入时，是以()价格条件为基础的。A.FOBB.CIFC.CFRD.DAF2.在出口佣金中，暗佣是指不在()上注明的佣金。A.出口合同B.出口提单C.出口报关单D.出口发票3.在自营出口的过程中由我方负担的境外运保费及佣金应()。A.计入销售费用B.计入营业外支出C.计入其他业务支出D.冲减主营业务收入美欣服装进出口公司根据进出口贸易合同，9月份销售给美国Forever21服装公司男式衬衫，该交易采用信用证结算,发生下列有关的经济业务:1.9月2日,收到储运部门转来出库单(记账联),列明男式衬衫250箱,每箱300元，货号为MSL30285,予以转账。2.9月3日,签发转账支票支付速达运输公司将衬衫运送上海港的运杂费660元,以及上海港衬衫的装船费340元。3.9月4日,收到外轮运输公司发票1张,金额为300美元,系250箱衬衫的运费，并按衬衫销售发票金额30000美元的110%向保险公司投保,保费率为2‰,签发转账支票从外币账户支付。当日美元汇率的中间价为6.3元。4.9月6日,收到业务部门转来销售衬衫的发票副本和银行回单。发票列明衬衫250箱,每箱120美元CIF价格,共计货款30000美元，明佣600美元。当日美元汇率的中间价为6.3元。同时根据出库单(转账联)结转出库衬衫的销售成本。5.9月15日,收到银行转来收汇通知,银行扣除100美元手续费后将其余部分已存入外币存款账户,当日美元汇率的中间价为6.4元。6.9月20日，收到业务部门出口退回商品提单及原发票复印件，因衬衫规格不符，商品已被退回。当日美元汇率的中间价为6.3元。7.9月20日，收到储运部门转来