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郭永清博士中国会计准则报告与披露准则：分部报告、每股收益、财务报表列报、中期财务报告、现金流量表、关联方披露等准则的新旧比较郭永清博士企业会计准则——财务报表列报本准则适用范围和财务报表组成财务报表列报的基本要求财务报表格式和附注的适用范围资产负债表利润表所有者权益变动表附注郭永清博士一、本准则适用范围和财务报表组成（一）适用范围对包括一般企业和银行、保险、证券等金融企业在内各类企业财务报表列报的基本要求、结构和内容作了规定,适用于:个别财务报表和合并财务报表中期财务报表和年度财务报表郭永清博士一、本准则适用范围和财务报表组成（二）财务报表组成：4表+附注资产负债表利润表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表+附注注意：所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表只是报表附注。郭永清博士二、财务报表列报的基本要求(一)列报基础本准则规范企业持续经营条件下的报表列报企业管理层应当评价企业的持续经营能力（1）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。（2）判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业——应当采用其他基础编制财务报表——在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。郭永清博士二、财务报表列报的基本要求(二)重要性和项目列报性质或功能不同且具有重要性的项目,应当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的项目,可以合并列报判断项目的重要性——项目的性质：是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等——项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定郭永清博士二、财务报表列报的基本要求(三)表内确认与计量原则，企业不能以附注披露代替确认和计量(四)不得抵销财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。(五)可比性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：(一)会计准则要求改变财务报表项目的列报。(二)企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。郭永清博士三、财务报表格式和附注的适用范围原则：企业应当根据其经营活动的性质，确定适合本企业的财务报表格式及附注。信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司——以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整。担保公司——以保险公司财务报表格式为基础进行必要调整。基金公司——以证券公司财务报表格式为基础进行必要调整。郭永清博士四、资产负债表（一）列示原则按照流动和非流动分别列示，金融企业如按流动性列示能提供更可靠相关信息,可以按流动性顺序列示（二）流动资产/非流动资产的分类标准现行制度：1年或1个正常营业周期内变现或耗用列报准则：除现行标准以外，增加：主要为交易目的而持有的清偿能力不受限制的现金或现金等价物郭永清博士四、资产负债表正常营业周期：企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间通常短于一年也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出售的大型船只等），往往超过一年才变现、出售或耗用——仍应划分为流动资产应付账款等经营性项目，属于企业正常经营周期中使用的营运资金的一部分，有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿——应划分为流动负债正常营业周期不能确定时，以一年(12个月)作为划分标准郭永清博士四、资产负债表（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响1.资产负债表日起一年内到期的负债预计且能自主将清偿义务展期一年以上——非流动负债不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议——流动负债郭永清博士四、资产负债表（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响2.长期借款违约导致可随时要求清偿——流动负债资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿——非流动负债郭永清博士四、资产负债表一般格式郭永清博士四、资产负债表（四）增加/变化的主要项目交易性金融资产/交易性金融负债持有至到期投资可供出售金融资产投资性房地产生物资产/油气资产递延所得税资产/负债少数股东权益（列入所有者权益）郭永清博士五、利润表表式体现了按“费用功能法”分类的费用，每股收益数据在利润表中列示营业成本管理费用销售费用财务费用企业可选择在附注中补充披露按“费用性质法”分类的费用原材料折旧和摊销额职工薪酬郭永清博士五、利润表一般格式郭永清博士五、利润表增加/变化不再区分主营业务收入/其他业务收入，主营业务成本/其他业务成本列示为：营业收入营业成本公允价值变动损益资产减值损失公允价值变动损益基本/稀释每股收益郭永清博士六、所有者权益变动表由附表升为主表，体现了企业综合收益：直接计入所有者权益的利得和损失+最终属于所有者权益变动的净利润——直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中——直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表郭永清博士六、所有者权益变动表一般格式郭永清博士六、所有者权益变动表所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）项目实收资本资本公积盈余公积未分配利润总计一、净利润加：直接计入所有者权益的利得项目减：直接计入所有者权益的损失项目二、本期确认的收益和费用总额加：会计政策变更和会计差错更正的累积影响加：所有者投入资本减：向所有者分配利润提取盈余公积三、本期所有者权益变动加：上期末所有者权益四、期末所有者权益郭永清博士七、附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报表而言，同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注（二）附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息附注的主要项目郭永清博士七、附注企业的基本情况财务报表的编制基础遵循企业会计准则的申明重要会计政策和会计估计：重要会计政策报表项目的计量基础会计政策确定依据示例：1）投资性房地产与自用房地产的区分2）金融资产是否属于持有至到期投资3）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否已实质性转移郭永清博士七、附注重要会计政策和会计估计：重要会计政策企业至少应当披露的重要会计政策包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、无形资产、非货币性资产交换、资产减值、职工薪酬、企业年金基金、股份支付、债务重组、或有事项、收入、建造合同、政府补助、借款费用、所得税、外币折算、企业合并、租赁、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、石油天然气开采、合并财务报表、每股收益、分部报告、金融工具列报等。郭永清博士七、附注重要会计估计的说明：下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据示例：1）在固定资产可收回金额确定中，计算预计未来现金流量现值所使用折现率的确定依据2）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明郭永清博士七、附注重要报表项目的说明尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况披露顺序：——资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表——报表项目列示的顺序文字和数字描述相结合与报表项目相互参照资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料在附注中单独披露，不作为报表附表郭永清博士七、附注重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用等）终止经营：企业已被处置或被划归为持有待售的、在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分，该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区，按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置。仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营判断持有待售：（1）企业已经就处置该组成部分作出决议（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议（3）该项转让将在一年内完成郭永清博士七、附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等郭永清博士现金流量表（背景）1.98年3月20日颁布98年1月1日执行2.财会(98)66号补充规定3.01年1月18日修订4.财会（03）10问题解答二5.2006企业会计准则31号——现金流量表企业会计准则31号——现金流量表郭永清博士企业会计准则31号——现金流量表现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如，不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，期限短，一般是指从购买日起，三个月内到期。例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。郭永清博士企业会计准则31号——现金流量表基本要求：现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，但是，下列各项可以按照净额列报：(一)代客户收取或支付的现金。(二)周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。(三)金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。郭永清博士企业会计准则31号——现金流量表经营活动现金流量企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。有关经营活动现金流量的信息，可以通过下列途径之一取得：(一)企业的会计记录。(二)根据下列项目对利润表中的营业收入、营业成本以及其他项目进行调整：1．当期存货及经营性应收和应付项目的变动；2．固定资产折旧、无形资产摊销、计提资产减值准备等其他非现金项目；3．属于投资活动或筹资活动现金流量的其他非现金项目。国际准则允许采用直接法或间接法，两者选一即可；我国一起使用郭永清博士企业会计准则31号——现金流量表经营活动现金流量经营活动产生的现金流量至少应当单独列示下列项目：(一)销售商品、提供劳务收到的现金；(二)收到的税费返还；(三)收到其他与经营活动有关的现金；(四)购买商品、接受劳务支付的现金；(五)支付给职工以及为职工支付的现金；(六)支付的各项税费；(七)支付其他与经营活动有关的现金。郭永清博士企业会计准则31号——现金流量表销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品、提供劳务收到的现金＋本期收到前期的应收账款＋本期收到前期的应收票据＋本期的预收账款－