税务会计-增值税

第三章增值税第一节增值税概述第二节增值税的计算第三节增值税的账务处理第一节增值税概述概念、类型及特点征税范围纳税人及其分类税率、征收率纳税期限和纳税地点减免税一、概念、类型及特点(一)概念:增值税是对在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税款，并进行税款抵扣的一种流转税。（二）类型：按纳税范围分类按纳税基数分类按纳税范围分类小范围增值税：仅工业生产环节中范围增值税：从工业生产环节到商业批发环节从工业生产环节到商业批发、零售环节及服务业大范围增值税：从工业生产环节、商业批发零售环节及服务业再延伸至农业从工业生产环节到商业批发、零售环节及服务业加工、修理、修配其他服务业：建筑安装业、交通运输业、邮电通讯业、金融保险业、服务业、文化体育业、娱乐业等按纳税基数分类生产型增值税:工资+利润+利息+地租+折旧额=国内生产总值(GDP)收入型增值税:工资+利润+利息+地租=国民收入(V+M)消费型增值税工资+利润+利息+地租－当期购入固定资产额=全部消费品价值(三)特点不重复征税既普遍征收又多环节征收同种产品售价相同则税负相同二、征税范围我国现行的增值税征税范围是在我国境内销售或者进口货物以及提供加工、修理修配劳务。销售或者进口的货物此类货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。提供加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。单项选择题下列业务按规定应当征收增值税的是（）。Ａ.电器修理Ｂ.房屋装修Ｃ.饮食服务Ｄ.装卸搬运多项选择题下列销售行为属于增值税征税范围的是（）。Ａ.销售电力Ｂ.销售房屋Ｃ.销售水泥Ｄ.销售自来水多项选择题单位和个人提供下列劳务，应当征收增值税的是（）。Ａ.房屋修理Ｂ.房屋装潢Ｃ.汽车修理Ｄ.受托加工服装增值税征税范围的特殊行为（1）视同销售行为。（2）混合销售行为。（3）兼营非应税劳务行为。（1）单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：P28将货物交付他人代销。销售代销货物。设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。将自产或委托加工的货物用于非应税项目。将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（2）混合销售行为P40一项销售行为如果既包括销售货物又包括提供非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由县以上（含县级）国家税务局确定。所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。所说的以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务，是指纳税人年货物销售额和非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额不到50%。多项选择题下列混合销售行为，应当征收增值税的有（）。Ａ.企业生产防盗门并负责安装Ｂ.商场批发货物并负责运输Ｃ.电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务Ｄ.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务A公司销售自产防盗门并负责安装，此安装属于材料成品安装，不属于设备安装或安置工程作业，因此，无论合同是否分别注明金额、财务是否分别核算，应全额缴纳增值税并开具发票。B征收增值税C分征D为营业税混合销售行为（3）兼营非应税劳务行为P41所称兼营非应税劳务，是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。增值税纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。三、纳税人及其分类在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务）、在试点地区提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。按其经营规模大小及会计核算是否健全，划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人一般纳税人（一）小规模纳税人从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元（含）以下的。上一规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元（含）以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。（二）一般纳税人一般纳税人是指从事货物生产或提供应税劳务以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售业务，年应征增值税的销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。下列纳税人不属于一般纳税人：年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）。个人（除个体经营者以外的其他个人）。非企业性单位。不经常发生增值税应税行为的企业。增值税一般纳税人须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格。经税务机关审核认定的一般纳税人，可按增值税税法计算应纳税额，并使用增值税专用发票。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。判断题年应税销售额未超过标准的小规模企业，即使会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额，也不能申请办理一般纳税人手续。（）四、税率、征收率1．税率我国增值税税率采取基本税率加一档低税率的模式。基本税率。一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货及特殊货物适用征收率外，税率为基本税率17%。低税率。一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%。纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。单项选择题进口下列货物应按13%的税率征收增值税的是（）。Ａ.电视机Ｂ.汽车Ｃ.MP3Ｄ.农机2．征收率小规模纳税人和企业临时发生的增值税应税业务，实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。小规模纳税人适用征收率的规定是：商业企业小规模纳税人销售货物或者应税劳务适用征收率为4%；商业企业以外的其他企业小规模纳税人销售货物或者应税劳务适用的征收率为6%。小规模纳税人增值税征收率为3%。3．零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。纳税人出口货物，一般都适用零税率，主要包括以下两类。报关出境的货物。输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。目前国务院另有规定的少数出口货物包括：纳税人出口的原油；援外出口货物；国家禁止出口的货物（包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金、糖等）。这些货物不适用零税率，应按照内销货物的规定征收增值税。五、纳税期限和纳税地点1．纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。（1）纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。（2）纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的之日起15日内缴纳税款。（3）纳税人出口适用税率为零的货物，向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。具体办法由国家税务总局规定。出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依法补缴已退的税款。新增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。2．纳税地点固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。进口货物，应当向报关地海关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。六、减免税下列项目免征增值税：农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品。纳税申报表格增值税纳税申报表主表增值税纳税申报表附表一增值税纳税申报表附表二第二节增值税的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算小规模纳税人增值税应纳税额的计算进口货物增值税应纳税额的计算出口货物退（免）增值税的计算一、一般纳税人增值税应纳税额的计算应纳税额当期销项税额当期进项税额销项税额进项税额应纳税额（一）销项税额销项税额计算公式为：销项税额销售额税率一般销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额特殊行为的销售额1、一般销售方式下的销售额销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内。1）向购买方收取的销项税额。2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。3）同时符合以下条件的代垫运费：①承运部门的运费发票开具给购货方的。②纳税人将该项发票转交给购货方的。代垫运费的问题注意这里的运费是在价款外额外收取的，是否作外价外费用，并入销售额计算增值税，取决于运费的发票给谁，给购货方，就与我们销货方没有关系。如果发票我们销货方留着（抬头开的是我方），那就要作为价外费用处理。这时我们销货方要将运费并入销售额计算应纳增值税额，还