税务会计-盖地-第2章

1温故而知新1、税务会计的概念2、实体税的构成要素3、税务会计与财务会计的关系是什么？2第一节增值税概述第二节增值税的确认、计量与申报第三节增值税进项税额及其转出的会计处理第四节增值税销项税额的会计处理第五节增值税结转及上缴的会计处理第二章增值税会计3第一节增值税概述•2.1.1增值税的特点（1）增值税的概念增值税是对纳税人销售货物、提供应税劳务、服务的销售额计算税款并实行税款抵扣制的一种流转税。（2）增值税的特点A不重复征税B既普遍征收又多环节征收C若同种产品最终售价相同，其税负相同4（3）增值税的优点1.能够较好地体现公平税负的原则；2.有利于促进企业生产经营结构的合理化；3.有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入；4.有利于制定合理的价格政策；5.有利于扩大出口；6.平衡进口产品与国内产品的税收负担，有利于维护国家利益。5（4）增值税的类型1.生产型增值税（Production-typeVAT）税基=工资+利润+利息+地租+折旧额2.收入型增值税（Income-typeVAT）税基=销售收入-投入生产的中间性产品价值-固定资产折旧额3.消费型增值税（Consumption-typeVAT）税基=销售收入-投入生产的中间性产品价值-同期购入固定资产后的余额。我国自2009年起，转为消费型增值税。6•2.1.2、增值税的纳税人（1）增值税的纳税人增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。承租人和承包人：企业租赁或承包给他人经营，以承租人或者承包人为纳税人扣缴义务人：境外单位或者个人在境内销售货物，但未设经营机构，其应纳税款为代理人为扣缴义务人。指销售货物的起运地或者所在地在境内，提供应税劳务、服务发生在境内。企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个体工商户和其他个人7（2）小规模纳税人A概念B标准ⅰ从事货物生产或者提供应税劳务（为主），并兼营货物批发或零售的纳税人应税销售额在50万元以下ⅱ其余纳税人，年应税销售额在80万元以下ⅲ年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人8（3）一般纳税人A概念B标准C认证程序92.1.3增值税的纳税范围（1）纳税范围的一般规定凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的，都属增值税的纳税范围。有形动产，包括电力、热力、气体10销售废料、下脚料基建和建筑安装企业用于本单位的预制件销售自产货物并提供建筑业劳务修理费和“三包”收入集邮商品行政收费资产重组过程中通过合并等方式将资产转让特定货物销售报刊发行纳税范围的特殊项目11（3）纳税范围的特殊行为1.视同销售行为（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；（4）自产、委托加工或购买货物非、投、分、福、赠送122、混合销售收入来自一方一项销售业务依主业只交一个税依核算各自交税3、兼营非应税一个单位业务收入来自不同单位134.代购货物行为5.代行政收费、代办证照收费6.对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用14（4）交通运输业、邮电通信业和部分现代服务业“营改增”试点A试点范围：B纳税人资格认定：试点实施前应税服务年销售额满500万元的试点纳税人C税率：提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服务，税率为11%；提供现代服务业服务、增值电信服务，税率为6%D零税率15161718192021222324252627一般纳税人与小规模纳税人的对比282.1.5.增值税的纳税期限和纳税地点（1）纳税期限：1日、3日、5日、10日、15日、一个月、或一个季度（2）纳税地点：A固定业户应向其机构所在地主管税务机关B固定业户到外县销售货物或者应税劳务、服务C非固定业户销售货物或者应税劳务、服务D进口货物，应当向报关地海关申报纳税E扣缴义务人应向其机构所在地或者居住地的29302.1.6、增值税专用发票（1）增值税专用发票的意义增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物、提供应税劳务、应税服务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。（2）增值税专用发票的采用一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成。基本联次为三联：发票联、抵扣联、记账联专用发票实行最高开票限额管理31（3）增值税专用发票的申领和开具范围A专用发票的申领：一般纳税人凭发票申领簿、IC卡和经办人身份证明申领专用发票。B专用发票开具C错开发票责任（4）增值税专用发票的开具要求（5）增值税专用发票开具后，发生销货退回、开票有误等情形（6）红字专用发票的开具（7）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证32（8）增值税专用发票的丢失丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联丢失已开具专用发票的抵扣联丢失已开具专用发票的发票联（9）一般纳税人注销税务登记证已认证未认证已认证未认证332.1.6、增值税专用发票（1）增值税的免税规定免税是指对货物或应税劳务在本生产环节的应纳税额全部免缴增值税。免税只免征本环节的应纳税额，对货物在以前生产流通环节所缴纳的税款不予退还，因此，免税货物仍然负担一定的增值税负，即进项税额。34（2）增值税即征即退、先征后退1.销售软件产品2.资源综合利用企业3.废旧物资回收企业4.民政福利企业5.安置残疾人企业6.文化企业7.符合规定条件的学校、科研机构和技术开发机构、外资研发中心。8.销售自产电力产品9.其他35（3）增值税的减征A.一般纳税人销售自己使用过的固定资产B.纳税人（一般指旧货经营单位）销售旧货（4）减免增值税的放弃（5）免征增值税的起征点销售货物、提供应税劳务的，为月销售额5000元~20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额300元~500元。362.1.8一般纳税人纳税辅导期管理（1）适用范围：对新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业和其他一般纳税人。（2）管理期限：3个月、6个月（3）开始时间（4）辅导期纳税人专用发票的管理（5）辅导期纳税人“应缴税费”科目设置（6）延长存在税收违法行为的纳税人辅导期371、增值税的纳税人。2、增值税的纳税范围。3、增值税的税率与征收率。A特殊项目B特殊行为想一想38第二节增值税的确认计量与申报2.2.1增值税纳税义务的确认（1）销售货物、提供应税劳务与服务A直接收款，为取得销售款或者销售款凭据的当天B托收承付和委托银行收款，发出货物并办妥托收手续C赊销和分期收款，书面合同约定当天；如无，则为发货当天D预收方式，为货物发出当天E委托他人代销，为收到代销清单或收到货款当天F提供应税劳务、服务，为收讫销售款或索取销售凭据G视同销售行为，为移送当天（2）其他情况392.2.2增值税销项税额的计算（1）销项税额及其计算A概念：(销项税额和进项税额是一个相对的概念，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额)B计算：销项税额＝销售额×税率C含税销售额换算：甲企业乙企业丙企业17%、13%、11%、6%/1含税销售额销售额税率征收率关键之处40含税销售额：①商业企业零售价；②普通发票上注明的销售额；③价税合并收取的金额；④价外费用一般为含税收入；⑤包装物押金一般为含税收入。不含税销售额：①增值税专用发票价款；②组成计税价格。412.2.2增值税销项税额的计算（2）销售额的确认计算A一般销售方式的销售额=全部价款+价外费用B特殊销售方式的销售额C销售额的核算P41ⅰ采取折扣方式ⅱ旧换新方式ⅲ以物易物方式ⅳ包装物押金42折扣方式折扣动因税务处理折扣销售（商业折扣）鼓励多买的价格优惠销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；否则，不得扣减销售额现金折扣（销售折扣）鼓励买方早日付款的价格优惠销售折扣不得从销售额中扣除销售折让由于货物品种或质量等原因引起销售额的减少，即销货方给予购货方未予退货状况下的价格折让销售折让可以从销售额中减除43ⅱ旧换新方式（1）一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货物的金额；（2）金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。ⅲ以物易物方式双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额；以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。44包装物押金是否计入销售额（1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，未逾期的，不并入销售额征税。（2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。（3）酒类（黄酒、啤酒除外）包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，收到就做销售额处理。【注意】逾期包装物押金为含税收入，需作价税分离；且征税税率为所包装货物适用税率。45如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低，又无正当理由，或者发生视同销售行为，应由主管税务机关核定其销售额。依次按以下顺序确认、计量：（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；（2）按纳税人近期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定，其计算公式如下：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）属于应征消费税的货物，组成计税价格中应加入消费税税额。组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）+消费税税额=成本×（1＋成本利润率）÷（1-消费税税率）462.2.3、增值税进项税额的计算（1）进项税额的含义（2）准予抵扣进项税额的确认（3）准予抵扣进项税额的申报（4）不得抵扣进项税额的确认472.2.3增值税进项税额的计算准予从销项税额中抵扣的进项税额（一）以票抵扣（二）计算抵扣1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。1.外购免税农产品：进项税额=收购价款×13%；2.外购运输劳务：进项税额=运输费用×11%。农产品收购发票或销售发票运输费用结算单据（增值税扣税凭证）482.2.3增值税进项税额的计算分类内容不得抵扣进项税额1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务；2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；4.纳税人购入的自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇5.按简易办法计算缴纳增值税的事项6.7.8.49【相关链接】对比货物来源区分两类情况：一类是属于视同销售计销项税，可相应抵扣其符合规定的进项税。另一类是属于不可抵扣进项税，不计算销项税。货物来源货物去向职工福利、个人消费、非应税项目投资、分红、赠送购入不计销项税也不抵进项视同销售计销售（可抵进项）自产或委托加工视同销售计销项（可抵进项）视同销售计销项（可抵进项）50【延伸拓展】进项税的转出进项税转出指出现不得抵扣的情况时，把已经申请抵扣的增值税进项税额转出的业务。根据现行税法的规定，增值税一般纳税人发生下列情形时，应转出进项税额：1.已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务改变生产用途的；2.非正常损失的购进货物；3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务4.用于免税项目51计算抵扣需转出的进项税=购买价款×税率购买价款=采购成本凭票抵扣进项税转出需转出的进项税=购买价款×扣除率采购成本/(1-扣除率)【延伸拓展】进项税的转出522.2.4、增值税应纳税额的计算A一般计税方法应纳税额计算应纳税额=当期销项税额-档期准予抵扣的进项税额（-留抵税额）B简易计税方法应纳税额计算应纳税额=销售额×征收率C进口货物应纳税额计算组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率53某商业企业是增值税一般纳税人，15年4月初留抵税额2000元，4月份发生下列业务：1.购入商品一批，取得认证税控发票价款10000元，税款1700。2.从农民手中收购大豆1吨，税务机关规定的收购凭证上注明的收购价款1500元。3.从小规模纳税人处购买商品