税务会计第二章

2013/03/10税务会计第二章增值税的核算教师：马立群2013/03/10主要内容第一节基本规定第二节会计科目与报表第三节销项税额的核算第四节进项税额的核算第五节应纳税额的核算第六节出口货物退（免）税的核算第七节先征后返还增值税的核算第八节营业税改增值税相关规定*2013/03/10第一节基本规定一、增值税的征税范围二、增值税的纳税人三、增值税的税率和征收率2013/03/10一、增值税的征税范围一般规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。特殊规定：视同销售混合销售兼营非应税劳务其他销售2013/03/10二、增值税的纳税人小规模纳税人。从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数,下同）的；其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的。一般纳税人。超过小规模纳税人标准的企业性单位，认定为一般纳税人。2013/03/10三、增值税的税率和征收率（一）税率低税率—13%基本税率—17%（二）征收率3%4%6%2013/03/10第二节会计科目与报表一、会计科目设置二、纳税申报表及附列资料2013/03/10一、会计科目设置（一）一般纳税人科目设置（二）小规模纳税人科目设置2013/03/10（一）一般纳税人科目设置“应交税费”总分类科目下，设置：应交增值税二级科目。使用多栏式账页借方：进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税贷方：销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税未交增值税二级科目。使用三栏式账页借方：记录转入多交增值税、本月交纳上月增值税贷方：记录转入未交增值税2013/03/10（二）小规模纳税人科目设置“应交税费”总分类科目下，设置“应交增值税”二级科目，借方核算实际交纳的增值税，贷方核算应交的增值税额。2013/03/10二、纳税申报表及附列资料增值税纳税申报表：纳税申报表分为，“适用于一般纳税人”（P28）和“适用于小规模纳税人”（P42）两种。增值税附列资料：一般纳税人需要向主管税务机关报送“四个”附列资料，其他资料根据要求报送。（表一）本期销售情况明细（表二）本期进项税额明细（表三）防伪税控增值税专用发票申报抵扣明细（表四）防伪税控增值税专用发票存根联明细2013/03/10第三节销项税额的核算一、销售额的确定二、销项税额的核算（一）一般销售业务（二）特殊销售业务（三）视同销售业务2013/03/10一、销售额的确定1、销售额的一般规定销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:2013/03/10（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运输费用:①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；②纳税人将该项发票转交给购买方的。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。2013/03/102.销售额的特殊规定（1）采取折扣方式销售货物销售折扣，即现金折扣，是一种融资性质的理财费用，一般也不会在同一张发票上体现出来，故不得从销售额中减除。折扣销售，即商业折扣，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。并且，折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工或购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。2013/03/10（2）采取以旧换新方式销售货物采取以旧换新方式销售货物（指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。金银首饰以旧换新业务可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。2013/03/10（3）采取还本销售方式销售货物纳税人采取还本销售方式（即纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款）销售货物的，销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。因为这种销售方式实际上是一种融资行为，以提供货物使用权换取还本不付息的方法。2013/03/10（4）采取以物易物方式销售以物易物是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。按规定，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。（应以公允价值为基础）2013/03/10（5）销售自己使用过的固定资产①销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；②2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；③小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征收。销售自己使用过的除固定资产之外的物品，应按3%征收率征收增值税。③纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%的征收率减半征收增值税。2013/03/10（6）包装物押金纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额，逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。2013/03/10（七）视同销售货物行为对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定销售额：①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本×（l十成本利润率）如果该货物属于消费税的征收范围时，公式如下：组成计税价格＝（成本＋利润率）÷（1－消费税率）2013/03/10（8）含税销售额的换算税率（或征收率）含税销售额不含税销售额12013/03/10（9）混合销售和兼营非应税劳务混合销售行为，征收增值税的，销售额是货物销售和非增值税应税劳务营业额的合计数。兼营非应税劳务行为，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。2013/03/10二、销项税额的核算（一）一般销售业务（二）特殊销售业务（三）视同销售业务2013/03/10（一）一般销售业务销售商品或提供劳务代销2013/03/10销售商品或提供劳务企业销售货物或提供应税劳务后，按应收取的全部金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”、“预收账款”等科目，按确定的销售收入，贷记“主营业务收入”科目，按增值税销项税额，贷记“应交税费－应交增值税（销项税额）”。如果为买方代垫运费的，应按代垫金额，贷记“银行存款”科目。2013/03/10例1：商品销售华夏公司采用汇兑结算方式向光明公司销售甲产品360件，售价600元／件，增值税额36720元，共计216000元，开出转账支票，支付代垫运杂费1000元，货款尚未收到，作如下会计分录：借：应收账款——光明工厂253720贷：主营业务收入216000应交税费——应交增值税(销项税额)36720银行存款10002013/03/10例2：提供劳务某工业企业对外提供修理修配劳务，取得对外修理费收入现金共计1755元，开出增值税发票，注明价款1500元，增值税额255元。作会计分录如下：借：库存现金l755贷：其他业务收入1500应交税费—应交增值税(销项税额)2552013/03/10例3：零售交易某商品零售企业，3月28日收到款项（含税）金额共计257400元，其中支票154440元，已交存银行，现金64350元，刷卡38610元。销售额257400÷（１＋17％)＝220000(元)销项税额＝220000×17％＝37400(元)作会计分录如下：借：银行存款193050库存现金64350贷：主营业务收入220000应交税费——应交增值税(销项税额)374002013/03/10例4：分期收款发出商品华夏公司按销售合同向N公司销售A产品300件，售价1000元/件，产品成本800元／件，税率17％。按合同规定，货款分3个月平均支付。本月为第1期,为产品销售实现月，开出增值税专用发票，发票中价款100000元、增值税销项税额17000元，款已如数收到。2013/03/10发出商品确认收入时：借：应收账款300000贷：主营业务收入300000借：主营业务成本240000贷：库存商品240000第一期收款时：借：银行存款117000贷：应收账款100000应交税费－应交增值税（销项税额）17000第二、三期收款的会计处理同第一期。2013/03/10代销视同买断收取手续费2013/03/10视同买断委托方在发出商品时，不确认收入，不计算纳税增值税销项税额，在收到受托方开来的代销清单时确认收入，计算销项税额。受托方在对外销售实现时确认收入，并计算增值税销项税额。例题P51【例2—7】2013/03/10收取手续费委托方在发出商品时，不确认收入，不计算纳税增值税销项税额，在收到受托方开来的代销清单时确认收入，计算销项税额。受托方在对外销售时不确认收入，但需要计算增值税销项税额，按约定收取的代销手续费确认收入，代销收入应征收营业税。例题P50【例2—6】2013/03/10（二）特殊销售业务混合销售行为出售旧固定资产以旧换新折扣销售以物易物销售包装物的核算2013/03/10混合销售行为例5：某防盗门销售企业，销售其钢制防盗门，售价为1800元（含税），另收取运输及安装费200元(含税)。税务机关确定其混合销售行为交纳增值税。防盗门价款＝1800÷(1+17%)=1538(元)防盗门增值税销项税额=1538×17％=262(元)非应税劳务价款=200÷(1十17％)＝171(元)非应税劳务增值税销项税额＝171×17％＝29(元)混合销售行为增值税销项税额＝262+29＝291(元)2013/03/10借：库存现金(银行存款等)2000贷：主营业务收入1538其他业务收入171应交税费—应交增值税(销项税额)291如果销售防盗门时承诺，每套门共收取2000元现金，负责运输和安装，并开具一张普通发票，则会计处理如下：2013/03/10借：库存现金(银行存款等)2000贷：主营业务收入1709应交税费—应交增值税(销项税额)2912013/03/10出售旧固定资产出售2008年12月31日以前购置的固定资产出售2009年1月1日以后购置的固定资产2013/03/10出售2008年12月31日以前购置例6：2009年3月，甲企业出售固定资产目录所列并