第2章会计核算方法基础

第2章会计核算基本方法第1节会计对象、会计要素与会计等式第2节会计科目第3节会计账户与借贷记账法第4节会计核算基础第5节会计业务循环黄友财电话：[phone]邮箱：[e-mail]第1节会计对象、会计要素与会计等式一、会计对象一般认为，会计对象是能够以货币表现的特定单位的经济活动，即特定单位的资金运动。在财务与会计中，所谓资金，就是财产物资的货币表现和货币（金钱）本身。资金退出资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金库存商品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金工资和其他成本费用资金循环、周转图2-1制造类企业资金运动流程）资金投入货币资金现金等商品资金（库存商品）货币资金现金等购进过程销售过程结算资金（应付款项）结算资金（应收款项）固定资金（房屋设备）资金退出支付商品流通费资金周而复始循环、周转图2-2商品流通企业资金运动流程二、会计要素会计要素是按照交易或事项的经济特征对会计对象所作的基本分类，它们是组成会计报表的基本单位。中国《企业会计准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素是组成资产负债表的会计要素，也称为资产负债表要素；收入、费用和利润三项会计要素是组成利润表的会计要素，也称为利润表要素。静态要素动态要素资产负债所有者权益收入费用利润会计要素图2-3会计要素体系资产–资产是指企业过去的交易或事项所形成的，由企业所拥有或控制的，能以货币计量的并预期会给企业带来经济利益的经济资源。–资产具有如下特征：•资产是由于过去的交易或事项所形成的。•该项资源必须为企业所拥有或控制。•该资源能给企业带来经济利益。•该资源的成本或价值能够可靠地计量。流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括：–货币资金–交易性金融资产（短期投资）–应收及预付款项–存货等货币资金指企业中处于货币形态的资金，包括：–库存现金：指由企业出纳员掌管的货币。–银行存款：企业存入银行和其他金融机构的各种存款。–其他货币资金：指除现金和银行存款之外的货币资金.交易性金融资产（短期投资）：指企业为了近期内出售而持有的股票、债券、基金等金融资产。应收或预付款项–应收账款：指企业因销售商品、提供劳务等而应向购买方收取的款项。–应收票据：指企业因销售商品、提供劳务而收到的、尚未到期兑现的商业汇票。–预付账款：企业按照购货合同的规定预付给供货方的货款。–其他应收款：指除应收账款，应收票据和预付账款以外的各种应收款项。它一般是企业在非购销活动中产生的债权。存货指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产。包括原材料、低值易耗品、在产品、产成品、商品等。非流动资产，指不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。包括长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等等。–长期投资指持有时间准备超过1年的投资。包括长期股权投资、持有至到期投资（长期债权投资）等。–固定资产为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年的有形资产。包括房屋及建筑物，机器设备和运输设备等。–无形资产企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认的非货币性资产。包括专利权、商标权、特许营业权、非专利技术等。–长期待摊费用指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的、分摊期限在1年以上的各项费用。包括企业开办费、租入固定资产改良支出等。负债–负债是由于过去的交易或事项所形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。–负债具有如下特征：•这种现时义务是指在现行条件下已承担的义务或者说经济责任，其清偿会导致经济利益流出企业。•负债是由于过去的交易或事项形成的。•流出的经济利益的金额能够可靠地计量–按其流动性，负债可分为流动负债和非流动负债流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。包括：–短期借款–交易性金融负债（短期债券）–应付及预收款项–应付职工薪酬–应交税费–应付股利等短期借款指企业借入的期限在1年以内的各种借款。交易性金融负债（短期债券）指企业为筹措资金而发行的期限在1年以内的各种债券。应付及预收款项–应付账款：指因购买材料、商品或接受劳务等而应付给供应单位的款项。–应付票据：指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、尚未兑付的商业汇票。–预收账款：指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。–其他应付款：指除应付账款，应付票据和预收账款以外的各种应付款项，它一般是企业在非购销活动中产生的债务。应付职工薪酬，指企业应付给职工的各种薪酬总额。应付股利,指企业分配给投资人的股利，在实际支付之前所形成的负债。该笔负债在股利公告日形成，在股利发放日清偿。应交税费,指企业应交纳的各种税费。包括增值税、消费税、营业税、所得税等。非流动负债，是指偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括：–长期借款，指企业借入的期限在1年以上的各种款项。–应付债券，指企业为筹措资金而发行的期限在1年以上的各种债券。–长期应付款，指除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。所有者权益–所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去全部负债后的净额。所有者权益表明了企业的产权关系，即企业归谁所有。–所有者权益的特点有：•无须偿还。除非发生减资、清算，企业不需偿还所有者权益。•企业清算时,接受清偿在负债之后，所有者权益是对企业净资产的要求权。•可分享企业利润。所有者能凭借所有者权益参与利润的分配。•所有者权益的确认和计量需要依赖于资产和负债。所有者权益包括：–实收资本，是指企业投资者实际投入企业的财产物资–资本公积，是由投资者投入但不构成实收资本，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指企业非日常活动中发生的、不应计入当期损益（利润）、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。–盈余公积，是企业从税后利润中提取形成的公积金。–未分配利润，是企业当年待分配的利润或留待以后年度分配的利润。收入–收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。–“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。包括制造并销售产品、转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资等。–收入包括:•营业收入•投资收益–收入具有以下特点：收入是在企业日常经济活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼而有之。收入能导致企业所有者权益的增加。但与所有者投入资本无关。收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，且经济利益的流入能够可靠计量。–正确区分收益、收入、利得的概念收益是指企业在会计期间增加的除所有者投资外的经济利益的总流入，包括收入和利得。利得是指收入以外的其他收益，通常是从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益，如企业接受捐赠或政府的补助而取得的资产、因他人违约而获取的违约金收入等。营业收入是企业在日常活动中所取得的收入。包括：–主营业务收入,是指企业经常性的、主要业务所产生的基本收入–其他业务收入,企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售多余材料等实现的收入。投资收益指企业在对外投资活动中所取得的收益。包括：股票投资的股利、债券投资的利息、其他投资分得的利润、投资到期收回或中途转让取得款项高于账面价值的差额等。费用–费用是指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常经济活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。–费用具有以下特点：费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出，而不是偶发的。不是日常活动发生的经济利益的流出则称为损失（营业外支出）。•费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或者兼而有之。费用本质上是一种企业资源的流出，是资产的耗费，其目的是为了取得收入。•费用将引起所有者权益的减少。但与向企业所有者分配利润时的支出无关。•费用只包括本企业经济利益的流出，而不包括为第三方或客户代付的款项及偿还债务支出。且经济利益的流出能够可靠计量。广义的费用包括三项内容：1.生产成本：为生产产品所发生的费用，又可分为：–直接费用：是发生于产品生产过程中的、可以直接计入产品成本的材料费和人工费。–间接费用（制造费用）：是企业各生产单位（如车间、分厂）为组织和管理生产而发生的、不能直接计入而需分配计入产品成本的各种间接费用。2.狭义费用：为取得营业收入而发生的费用和支出–主营业务成本，指企业已售产品的生产成本。–其他业务成本，为取得其他业务收入而发生的费用和支出。–管理费用,企业行政部门为了组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。–销售费用,企业在销售过程中发生的各种费用以及专设销售机构的经费。–财务费用,企业为了筹集生产经营所需资金而发生的各种费用。3.投资损失指企业对外投资发生的损失。利润–利润是企业在一定会计期间的经营成果，是一定会计期间收入、费用相抵后的差额。–利润的计算如下：•营业利润=营业收入－营业成本－营业税费－销售费用-管理费用-财务费用－资产减值损失＋公允价值变动净损益＋投资净损益•利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出•净利润=利润总额-所得税费用营业外收入,即直接计入当期利润的利得，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本无关的利得，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、损害赔偿收入、政府补贴收入、接受捐赠、确实无法支付的应付款项等。营业外支出，即损失，是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。包括：包括处置非流动资产损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。包括：直接计入当期利润的利得和直接计入所有者权益的利得。三、会计等式会计等式是在会计核算中反映各个会计要素经济关系利用数学公式即数量关系的数学表达式，又称会计方程式、会计平衡公式、会计恒等式。会计等式提示各会计要素之间的联系，是复式记账、试算平衡和编制会计报表的理论依据。会计等式可分为静态等式、动态等式和综合等式静态等式–静态会计等式，又称为会计恒等式，是反映企业在某一特定日期财务状况的会计等式，是由静态会计要素（资产、负债和所有者权益）组合而成。其公式为：–而–所以资产=权益权益=债权人权益+所有者权益资产=负责+所有者权益资产=权益资产=负债+所有者权益（1）资金资金占用形态（货币资金、原材料、机器设备、无形资产…）资金来源渠道（债权人和投资者提供）三个静态会计要素之间的数量平衡关系（会计恒等式）动态等式–动态会计等式是反映企业在一定会计期间经营成果的会计等式，是由动态会计要素（收入、费用和利润）组合而成。其公式为：综合等式收入+费用=利润期末资产=（期末负债+期初所有者权益）+（收入-费用）=（期末负债+期初所有者权益）+利润四、经济业务对会计等式的影响1.资产与负债或所有者权益同时增加●资产增加，负债增加●资产增加，所有者权益增加例1.向银行借款20000元，存入银行资产＝负债+所有者权益+20000+20000例2.接受B企业投入资金100000，存入银行资产＝负债+所有者权益+100000+1000002.资产与负债或所有者权益同时减少●资产减少，负债减少●资产减少，所有者权益减少例4.用银行存款偿还欠款5000资产＝负债+所有者权益-5000-5000例5.企