第2章增值税的会计核算

第2章增值税的会计核算本章内容2.1增值税概述2.2增值税的会计科目设置2.3销项税额的会计核算2.4进项税额的会计核算2.5进项税额转出的会计核算2.6一般纳税人应纳税额的会计核算2.1增值税概述一、增值税征税范围1、销售货物2、进口货物3、提供加工、修理修配劳务4、提供应税服务（营改增）5、销售无形资产6、销售不动产二、增值税应纳税额的计算1.一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额2.小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额销项税额＝（不含税）销售额×税率销售额=价款+价外费用不含税销售额＝含税销售额1＋税率价税分离一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额1.准予抵扣的进项税额——增值税专用发票——海关进口增值税专用缴款书——农产品收购或销售发票2.不得抵扣的进项税额（1）用于简易计税方法计税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务的进项税额。注意：纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（2）非正常损失的购进货物以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务。（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失或霉烂变质，以及因违法违规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。3.进项税额转出注意:进项税额抵扣时间的规定（开票之日起360天认证）2.2增值税的会计科目设置一、一般纳税人增值税的会计科目设置在“应交税费”下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“增值税检查调整”等明细科目。应交税费——应交增值税多栏式，下设10个专栏，用来专门核算纳税人当期发生的增值税计提缴纳情况。借方:“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”贷方:“销项税额”、“进项税额转出”、“出口退税”、“转出多交增值税”应交税费——应交增值税销项税额抵减已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税销项税额进项税额转出出口退税转出多交增值税进项税额注意：“应交税费——应交增值税”明细账的借贷方不得改变记账方向。问题：1.进货退出怎么办？2.销货退回怎么办？应交税费——未交增值税反映企业欠缴税款、待抵扣增值税、多交增值税的情况。1.月末将当月应交未交税额转入借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税如果是多交税额借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）2.当月缴纳上月的税额借：应交税费——未交增值税贷：银行存款应交税费——预交增值税转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目时，应预缴增值税。1.预缴时借：应交税费——预交增值税贷：银行存款2.月末，将“预交增值税”余额转入“未交增值税”借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——预交增值税例题：某房地产公司（一般纳税人）采用预收款方式销售自行开发的楼盘，2017年3月收到预收款222万元。该公司采用一般计税方法计税。需预缴增值税=222÷（1+11%）×3%=6（万元）借：应交税费——预交增值税60000贷：银行存款60000借：应交税费——未交增值税60000贷：应交税费——预交增值税60000应交税费——待抵扣进项税额1.已经取得扣税凭证并经税务机关认证，但需要在以后期间抵扣的进项税额（2016.5.1以后取得的不动产或不动产在建工程）2.纳税辅导期一般纳税人尚未交叉稽核比对的扣税凭证上的进项税额。税法规定：2016年5月1日后取得的在会计制度上按固定资产核算的不动产或不动产在建工程，其进项税额应当自取得之日起分2年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。注意：上述规定不适用于融资租入的不动产和在施工现场修建的临时建筑物、构筑物。例题2016年6月5日，A公司购进办公大楼一栋，该大楼用于公司办公经营，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6月20日，A公司取得该大楼增值税专用发票并认证相符，专用发票注明税额1000万元。当年抵扣60%：1000×60%=600（万元）——2016年6月抵扣剩余400万元，2017年6月抵扣2016年6月：借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）6000000应交税费——待抵扣进项税额4000000贷：银行存款2017年6月：借：应交税费——应交增值税（进项税额）4000000贷：应交税费——待抵扣进项税额4000000应交税费——待认证进项税额1.一般纳税人已取得扣税凭证，但尚未经税务机关认证的进项税额；2.一般纳税人尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。例题：2017年3月，某生产企业（一般纳税人）购入生产用原材料一批，取得对方开具的增值税专用发票一张，发票上注明的价款为200000元，税款34000元，该发票月末时还未经税务机关认证。材料已运达企业并验收入库，款项已支付。借：原材料200000应交税费——待认证进项税额34000贷：银行存款234000应交税费——待转销项税额按照会计准则的规定应确认收入，但是按税法规定还未发生纳税义务时，要将销项税额先计入该科目，等到以后发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”。例题：A公司（一般纳税人）2017年1月1日采取分期收款方式销售一批商品，不含税总价款为100000元，成本80000元，合同约定货款分别于2017年2月1日、2017年3月1日两次等额支付。该批商品已于2017年1月1日发出，A公司在合同规定日期收到相应价款和销项税金。税法规定，分期收款方式销售货物纳税义务发生时间为合同约定的收款日期当天。A公司应于2017年2月1日、2017年3月1日分别确认销项税额=100000×17%÷2=8500（元）1.2017年1月1日发出商品时借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——待转销项税额17000借：主营业务成本80000贷：库存商品800002.2017年2月1日、2017年3月1日借：银行存款58500应交税费——待转销项税额8500贷：应收账款58500应交税费——应交增值税（销项税额）8500应交税费——增值税检查调整反映一般纳税人接受税务检查后，需要进行应交增值税账务调整的数额。全部调账事项入账后，应结出该账户余额，并将该余额转至“应交税费——未交增值税”中。处理后，该账户无余额。例题：2015年3月，经主管税务局检查，发现某食品厂将上月购入的已抵扣进项税的生产用食用油发给职工做为节日福利，食品厂仅以账面金额10000元（不含税价格）结转至相关会计科目。该企业应如何调账？进项税额转出=10000×13%=1300（元）借：应付职工薪酬1300贷：应交税费——增值税检查调整1300借：应交税费——增值税检查调整1300贷：应交税费——未交增值税1300二、小规模纳税人会计科目的设置小规模纳税人因采用简易征收办法，因此，只设置“应交税费——应交增值税”三栏式账户，不设明细科目。2.3销项税额的会计核算销售收入的确认——按会计准则的规定1、商品所有权上的主要风险和报酬已转移给买方。2、企业既没有保留与所有权相联系的继续管理权，又没有对已售出商品实施有效控制。3、与商品相关的经济利益很可能流入企业。4、相关收入和成本能够可靠计量。一、一般销售业务增值税销项税额的核算借:银行存款（或应收账款/应收票据)贷:主营业务收入其他业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)例题：宏远公司（一般纳税人）销售给华丰公司自产产品300件，开具增值税专用发票，注明价款180000元，增值税30600元，款项已收到。产品送货上门，运输费由宏远公司负担。宏远公司支付运输费价税合计2220元，取得运输公司开具的增值税专用发票。借:银行存款210600贷:主营业务收入180000应交税费----应交增值税(销项税额)30600借：销售费用2000应交税费——应交增值税（进项税额）220贷：银行存款2220二、视同销售销项税额的会计核算税法对视同销售行为的规定：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县(市)的除外；视同销售行为（4）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（5）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（6）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（7）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（一）委托代销和受托代销的会计核算视同买断收取手续费纳税义务发生时间：收到代销清单或收到全部、部分货款的当天。未收到代销清单和货款的，为发出货物满180天的当天。1.视同买断方式自定售价协议价按协议价确认收入按实际售价确认收入委托方受托方交货购货方销售1.视同买断方式分两种情况：1.受托方无退货权和要求补偿权等同于直接销售，委托方在发出商品时确认收入2.受托方有退货权和要求补偿权委托方在交付商品时不确认收入，收到代销清单再确认收入。例题：华联公司采用视同买断方式委托A公司代销一批商品，该批商品成本为12000元。根据代销协议，商品协议价为16000元（不含税），增值税税额为2720元。A公司将该批商品按19000元售出，增值税税额为3230元，并给华联公司开来代销清单、结清协议价款。如果受托方无退货权和要求补偿权委托方的账务处理：（1）将货物交付受托方时借：应收账款18720贷：主营业务收入16000应交税费——应交增值税（销项税额）2720借：主营业务成本12000贷：库存商品1200041（2）收到代销清单和款项时借：银行存款18720贷：应收账款18720受托方的账务处理（1）收到货物时借：库存商品16000应交税费——应交增值税（进项税额）2720贷：应付账款18720（2）实际销售时借：银行存款22230贷：主营业务收入19000应交税费——应交增值税（销项税额）3230借：主营业务成本16000贷：受托代销商品16000（3）开出代销清单，向委托方支付货款借：应付账款18720贷：银行存款18720如果受托方有退货权和要求补偿权委托方的账务处理：（1）将货物交付受托方时借：发出商品12000贷：库存商品12000（2）收到代销清单时借：应收账款18720贷：主营业务收入16000应交税费——应交增值税（销项税额）272045借：主营业务成本12000贷：发出商品12000（3）收到款项时借：银行存款18720贷：应收账款18720受托方的账务处理（1）收到货物时借：受托代销商品16000贷：受托代销商品款16000（2）实际销售时借：银行存款22230贷：主营业务收入19000应交税费——应交增值税（销项税额）3230借：主营业务成本16000贷：受托代销商品16000（3）开出代销清单，收到委托方的专用发票时借：受托代销商品款16000应交税费——应交增值税（进项税额）2720贷：应付账款18720（4）实际支付时借：应付账款18720贷：银行存款187202.收取手续费方式委托方在向受托方交付商品时：不能确认收入。受托方售出商品后：-委托方收到代销清单时，确认收入-受托方按收取的手续费，确认收入委托方受托方购货方规定售价手续费代销清单委托方账户设置“委托代销商品”或“发出商品”账户——资产类借方：发出的委托代销商品贷方：已由受托方销售的商品期末借方余额：计入委托方存货项目委托方账务处理1.发出委托代销商品借：委托代销商品贷：库存商品2.收到受托方开来的代销清单①确认收入借：应收账款——受托方贷：主营业务