第3章_本量利分析原理(管理会计)

管理会计课件第四章本量利分析原理第一节本量利分析概述第二节单一品种的保本分析第三节盈利条件下的本量利分析第四节单一品种条件下本量利分析的其他问题第五节多品种条件下的本量利分析第六节保本点的敏感性分析本章重点问题第一节本量利分析概述本量分析的基本涵义本量利分析的基本假定本量利关系的基本公式贡献边际及其相关指标的计算一、本量分析的基本涵义本量利分析（简称为CVP分析)是成本—业务量—利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。二、本量利分析的基本假定★成本性态分析的假定★相关范围及线性假定★产销平衡和品种结构稳定的假定★变动成本法的假定★目标利润的假定三、本量利关系的基本公式营业利润=销售收入－变动成本－固定成本保本保利公式以其为基础推导四、贡献边际及其相关指标的计算贡献边际总额单位贡献边际贡献边际率变动成本率贡献边际总额（Tcm）贡献边际是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额。贡献边际＝销售收入－变动成本＝单位贡献边际×销售量＝销售收入×贡献边际率＝固定成本＋营业利润单位贡献边际（cm）单位贡献边际是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。单位贡献边际＝单价－单位变动成本＝贡献边际总额/销售量＝销售单价×贡献边际率贡献边际率（cmR）贡献边际率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。贡献边际率＝贡献边际总额/销售收入×100%＝单位贡献边际/单价×100%＝1－变动成本率变动成本率（bR）变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。变动成本率=变动成本/销售收入×100%=单位变动成本/单价×100%=1－贡献边际率例子某企业只生产A产品，单价p为10万元，单位变动成本b为6万元，固定成本a为40000元万。2007年生产经营能力为125000件要求：1、计算全部贡献边际指标2、计算营业利润3、计算变动成本率4、验证贡献边际率与变动成本率关系第二节单一品种的保本分析保本分析的基本概念保本点的确定企业经营安全程度的评价指标关于保本状况的进一步研究一、保本分析的基本概念保本分析就是研究当企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法。收支相等、损益平衡、不盈不亏、利润为零二、保本点的确定保本点（BEP）是指能使企业达到保本状态的业务量的总称。单一品种的保本点表现形式保本量（BEP量）保本额（BEP额）单一品种保本点的确定方法图解法基本等式法贡献边际法图解法（1）画销售收入线（2）画总成本线（3）交叉点为保本点y(元)BEP销售收入线y=px总成本线y=a+bxx(件)基本等式法在本量利关系基本公式的基础上，根据保本点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种方法。单价保本量变动成本率固定成本保本额单价－单位变动成本固定成本保本量1贡献边际法贡献边际率固定成本保本额单位贡献边际固定成本保本量三、企业经营安全程度的评价指标安全边际指标保本作业率指标安全边际指标表现形式：★安全边际销售量，简称安全边际量★安全边际销售额，简称安全边际额★安全边际率安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量。它们是正指标。安全边际计算公式%100%100现有或预计销售额安全边际额现有或预计销售量安全边际量安全边际率单价＝安全边际量销售额保本计销售额现有或预安全边际额销售量保本计销售量现有或预安全边际量安全边际率10%以下10～20%20～30%30～40%40%以上安全程度危险值得注意比较安全安全很安全企业经营安全性检验标准安全边际指标越大越好保本作业率指标保本作业率又叫“危险率”，是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标是一个反指标，越小说明越安全。保本作业率指标%100%100现有或预计销售额保本额现有或预计销售量保本量保本作业率安全边际率＋保本作业率＝1四、关于保本状况的进一步研究◆不盈不亏◆收支相等◆利润为零◆贡献边际等于固定成本◆安全边际各项指标均为零◆保本作业率为100%企业一定处于保本状态第三节盈利条件下的本量利分析保利点及其计算保净利点及其计算保利成本及其计算保利单价及其计算利润与其他因素的关系一、保利点及其计算保利点是指在单价和成本水平确定情况下，为确保预先确定的目标利润（记作TP)能够实现，而应达到的销售量和销售额的统称。保利量保利额保利点保利点计算公式单价保利量贡献边际率目标利润固定成本保利额单位贡献边际目标利润固定成本保利量二、保净利点及其计算保净利点又称实现目标净利润的业务量。保净利量保净利额保净利点单价保净利量贡献边际率所得税率目标净利润固定成本保净利额单位贡献边际所得税率目标净利润固定成本保净利量11保净利点计算公式三、保利成本及其计算保利成本是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润的实现，特定成本应当达到的水平，包括保利单位变动成本和保利固定成本两项指标。可以在本量利分析基本公式的基础上直接推算四、保利单价及其计算保利单价是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润实现应当达到的单价，又称为目标单价。可以在本量利分析基本公式的基础上直接推算五、利润与其他因素的关系利润＝(单价－单位变动成本)×销售量－固定成本＝单位贡献边际×安全边际销售量＝贡献边际率×安全边际销售额销售利润率＝贡献边际率×安全边际率第四节单一品种条件下本量利分析的其他问题有关因素变动对相关指标的影响本量利关系图一、有关因素变动对相关指标的影响单价↑，单位贡献边际↑，保本点↓保利点↓，安全边际↑单位变动成本↑，单位贡献边际↓，保本点↑，保利点↑，安全边际↓固定成本↑，单位贡献边际不变，保本点↑，保利点↑，安全边际↓销售量↑，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际↑单价、销售量上升，利润上升单位变动成本、固定成本上升，利润下降二、本量利关系图传统式本量利关系图贡献式本量利关系图利润—业务量式本量利关系一、传统式本量利关系图该图以固定成本为基础，能清晰地反映出固定成本总额不变性的特点；同时能揭示安全边际、保本点、利润三角区与亏损三角区的关系。标准式本量利关系图金额式本量利关系图按坐标图横轴所代表的业务量不同总收入线总成本线aX保本S保本保本点基本保本图金额数量基本保本图揭示的规律：保本点不变，销量越大，实现的利润越多或亏损越少如果销量不变，保本点越低，实现的利润越多或亏损越少在销售收入既定的情况下，保本点的高低取决于固定成本总额和单位变动成本的大小，固定成本和单位变动成本越高，保本点越高成本与保本点成正比，与销售单价成反比二、贡献式本量利关系图贡献式本量利关系图是一种将固定成本置于变动成本线之上，能直观地反映贡献边际、固定成本及利润之间关系的图形。三、利润—业务量式本量利关系利润—业务量式本量利关系图是一种以横轴代表业务量，纵轴代表利润或贡献边际，能直观地反映业务量与贡献边际、固定成本及利润之间关系的图形。如果横轴是销售量，利润线的斜率是cm如果横轴是销售额，利润线的斜率是cmR如果销售量＝0，企业最大的亏损额是a变化规律第五节多品种条件下的本量利分析综合贡献边际率法顺序法联合单位法分算法主要品种法一、综合贡献边际率法销售比重该产品的贡献边际率某产品的综合贡献边际率其中：综合贡献边际率目标利润固定成本综合保利额综合贡献边际率固定成本综合贡献边际率法保本额／单价某产品保本量＝该产品销售比重该产品的本额综合保某产品保本额例子：已知，某公司生产和销售A、B两种产品，A产品的单价为5元，B产品的单价为2.5元；A产品的贡献边际率为40%，B产品的贡献边际率为30%，全月固定成本72000元。假定本月份A产品的预计销售量为30000件，B产品为40000件。要求：（1）按综合贡献边际率法计算本月的综合保本额和A、B两种产品的保本量（2）计算企业的安全边际额和本月的预计利润（3）如果本月增加广告费9700元，可使A的销售量增加到40000件，而B的销售量下降到32000件，请具体分析采取这一措施是否合算？（1）全部产品的销售总额=5*30000+2.5*40000=250000A产品的销售比重=150000/250000*100%=60%B产品的销售比重=100000/250000*100%=40%加权贡献边际率=40%*60%+30%*40%=24%+12%=36%综合保本额=72000/36%=200000A产品的保本量=200000*60%/5=24000B产品的保本量=200000*40%/2.5=32000（2）安全边际额=250000-200000=50000本月预计利润=30000*5*40%+40000*2.5*30%-72000=18000（3）增加广告费后的预计利润=40000*5*40%+32000*2.5*30%-（72000+9700）=22300因为增加广告费后的预计利润比未增加广告费时的预计利润多了4300，所以应采取这一措施在其他条件不变的前提下，企业应积极采取措施，努力提高贡献边际率水平较高的产品的销售比重，降低贡献边际率水平较低的产品的销售比重，从而提高企业的综合贡献边际率水平，达到降低全厂保本额和保利额的目的。第六节保本点的敏感性分析敏感性分析的前提保本点敏感性分析一、敏感性分析的前提有限因素的假定因素不相关假定相同变动幅度假定影响效果相同假定二、保本点敏感性分析保本点敏感性分析是指在现有或预计销售量的基础上测算影响保本点的各个因素单独达到什么水平度时仍能确保企业不亏损的一种敏感性分析方法。利润为零时的因素计算本量利关系的敏感分析,主要研究与分析有关参数发生多大变化会使盈利转为亏损;各参数变化对利润变化的影响程度等问题(一)盈亏转折分析盈亏转折分析是分析有关因素发生多大变化使盈利转为亏损,即确定盈亏转折时各参数变化的界限,也就是企业进入盈亏临界状态时各参数的临界值资料：光明公司只生产一种产品，每月固定成本2000元，单价10元，单位变动成本6元，销售量1000件1、单价的临界值1000*P-1000*6-2000=0则P=82、单位变动成本的临界值1000*10-1000*b-2000=0则b=83、固定成本的临界值1000*10-1000*6-a=0则a=40004、销售量的临界值X=2000/（10-6）=500（二）敏感系数敏感系数是目标变动百分比与参量变动百分比的比值，反映参数的敏感程度敏感系数=目标值变动百分比/参量值变动百分比敏感系数的绝对值大于1，说明目标值对参数的变化敏感，敏感系数的绝对值小于或等于1，说明目标值对参数的变化不敏感1、单价的敏感设单价增长20%利润=1000*10*（1+20%）-1000*6-2000=4000利润变动百分比=（4000-2000）/2000=100%单价敏感系数=100%/20%=5说明：利润以5倍的速率随单价变化，即价格每变动1%，利润就变动5%，显然，价格是敏感因素2、单位变动成本的敏感系数设单位变动成本上升20%利润=1000*10-1000*6*（1+20%）-2000=800利润变动百分比=（800-2000）/2000=-60%单位变动成本的敏感系数=-60%/20%=-3说明：利润以3倍的速率随单位变动成本反方向变化，即单位变动成本上升1%，利润将减少3%，因敏感喜事绝对值大于1，说明变动成本仍属敏感因素3、固定成本的敏感系数设固定成本上升20%利润=1000*10-1000*6-2000*（1+20%）=1600利润变动百分比=（1600-2000）/2000=-20%固定成本的敏感系数=-20%/20%=-1说明：固定成本上升1%。利润减少1%，利润对固定成本的变化不铭感，本例固定成本为不敏感因素4、销售量的敏感系数设销售量增加20%利润=1000*（1+20%）*（10-6）-2000=2800利润变动百分比=（2800-2000）/2000=40%销售