第3章会计循环

第3章会计循环第3章会计循环会计凭证会计帐簿会计报表会计核算组织形式•掌握会计循环的具体步骤,理解会计凭证的作用和种类，掌握原始凭证的填制和审核，记账凭证的填制和审核，会计凭证的传递和保管，掌握填制原始凭证和记账凭证的技术方法。掌握账簿的种类和账簿的设置以及登记方法。能够进行错账的更正。掌握期末账项的调整。掌握复式记账原理的应用。掌握虚账户以及实账户的结账程序。结账后试算表的编制方法。学习目的和要求学习目的和要求明确会计报表的作用，了解会计报表的种类和编制方法。了解会计报表的体系及其相互之间的关系；掌握资产负债表的内容和结构及其编制方法；掌握利润表的内容、结构及其编制方法。理解会计核算程序的意义；掌握几种会计核算形式以及它们的特点、基本步骤、优缺点和适用范围。第3章会计循环•3．1会计循环概要3．1会计循环概要会计循环（AccountingCycel）采用会计确认与计量的手段对企业经济活动有选择地加以处理，即编审原始凭证、编制会计分录、编审记账凭证、登记会计账簿、对账簿记录进行对账与结账、编制财务报告等一系列会计核算程序，这些步骤从会计期间初开始，至会计期间末结束，周而复始，循环往复，因此，称之为会计循环（AccountingCycel）。经济业务与原始凭证•引起会计要素增减变化进而可以确认与计量的经济活动称之为经济业务(Businesstransaction)，或称会计事项。办理会计手续的经济业务事项下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算：⑴款项和有价证券的收付；⑵财物的收发、增减和使用；⑶债权债务的发生和结算；⑷资本、基金的增减；⑸收入、支出、费用、成本的计算；⑹财务成果的计算和处理；⑺需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项办理会计手续要依据什么呢•会计凭证的概念所谓会计凭证(AccountingVoucher)就是用来记录经济业务，明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。会计凭证分为原始凭证和记帐凭证所谓原始凭证(Originalvoucher)是在经济业务发生时填制或取得的，用以证明经济业务的发生或完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。原始凭证的种类①自制原始凭证累计凭证其填制手续是随着经济业务发生而分次(多次)完成的凭证，汇总原始凭证，\如“发料凭证汇总表”等记账编制凭证一次凭证，如“收料单”、“领料单”等都是一次凭证原始凭证的内容①原始凭证的名称，如“增值税专用发票”、“限额领料单”等。②填制原始凭证的具体日期和经济业务发生的日期。③填制原始凭证的单位或个人名称。④对外原始凭证要有接受凭证的单位名称。⑤经济业务的内容。⑥经济业务的数量、单价和金额。•①原始凭证反映的具体内容要真实可靠•②原始凭证所反映的内容要完整、项目要齐全、手续要完备•③原始凭证的书写规范，即书写要用蓝黑墨水，字迹要清晰、工整•④原始凭证要及时填制并按照规定的程序进行传递原始凭证的填制或取得几项基本要求原始凭证的审核•①审核原始凭证的真实性②审核原始凭证的完整性③审核原始凭证的合法性记账凭证所谓记账凭证(Journalvoucher)，就是由会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而填制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。记账凭证的种类•⑴记账凭证按其反映的经济业务内容的不同，可以分为专用记账凭证和通用记账凭证。专用记账凭证收款凭证付款凭证转帐凭证专用记账凭证是专门用来记录某一特定种类经济业务的记账凭证，按其所记录的经济业务是否与货币资金收付有关又可以进一步分为表3－6收款记账凭证借方科目：银行存款20××年10月15日银付字第16号摘要贷方科目借或贷金额√总账科目明细科目百十万千百十元角分收回欠款应收账款东方工厂贷10000000合计￥10000000会计主管记账稽核出纳×××制单×××收款凭证•收款凭证：是用来反映货币资金增加的经济业务而编制的记账凭证，也就是记录现金和银行存款等收款业务的凭证。付款凭证•付款凭证：是用来反映货币资金减少的经济业务而编制的记账凭证，也就是记录现金和银行存款等付款业务的凭证•转账凭证•转账凭证转账凭证：是用来反映不涉及货币资金增减变动的经济业务(即转账业务)而编制的记账凭证•⑵记账凭证按其是否需要经过汇总，可以分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证•⑶记账凭证按其包括的会计科目是否单一，分为单式记账凭证和复式记账•⑴必须根据审核无误的原始凭证填制记账凭证•⑵必须采用科学的方法对记账凭证进行编号•⑶在采用专用记账凭证的企业中，对于从银行提取现金或将现金存入银行等货币资金内部相互划转的经济业务，为了避免重复记账，按照惯例一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。•⑷记账凭证填制完毕，应进行复核与检查，并按所使用的方法进行试算平衡记账凭证的填制要求会计分录与记账凭证会计分录的进一步诠释在实际工作中，会计分录是通过记账凭证加以表现的•记账凭证审核的主要内容有：•⑴记账凭证是否附有原始凭证•⑵会计科目的应用是否正确；二级或明细科目是否齐全；会计科目对应关系是否清晰；金额的计算是否正确。•⑶内容摘要的填写是否清楚，是否正确归纳了经济业务的实际内容；记账凭证中有关项目是否填列齐全；有关人员是否签字或盖章等记账凭证的审核⑴会计凭证的传递•会计凭证的传递，是指会计凭证从填制到归档保管整个过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。⑵会计凭证的保管：•会计凭证的保管，是指会计凭证登账后的整理、装订和归档存查会计凭证的传递和保管•所谓会计账簿(Accountingbooks)是由具有专门格式而又联结在一起的若干账页所组成，按照会计科目开设账户，用来序时地、分类地记录和反映经济业务的簿籍，会计账簿是会计资料的主要载体之一。•。4登记账簿会计账簿的作用•首先，会计账簿能够序时地、分类地记录和反映企业单位日常发生的大量的经济业务，将分散在会计凭证上的核算资料加以归类、整理，从而为企业单位正确地计算费用、成本、利润提供总括和明细资料.•其次，会计账簿的记录资料是定期编制财务报表的主要的、直接的依据•最后，通过会计账簿记录资料，为考核企业的经营成果、分析计划和预算的完成情况提供数据资料帐簿会计凭证会计报表企业会计资料主要对外对内考核初始依据会计凭证、帐簿、会计报表的关系1）会计账簿按其用途不同可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿分类账簿和备查账簿会计账簿的种类•序时账簿分类账簿备查账簿•序时账簿也称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。序时账簿包括普通日记账和特种日记账分类账簿，是指对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿备查账簿也称辅助账簿，是指对某些在序时账和分类账中未能记载或记载不全的事项进行补充登记的账簿•2）会计账簿按其外表形式的不同可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿序时帐分类帐备查帐簿订本帐活页帐卡片帐现金日记帐银行存款日记帐总分类帐一般明细分类帐固定资产明细分类帐•3、4、3•账簿的格式与登记方法•会计账簿从构造上看，一般由三大部分组成封面扉页帐页•1）序时账簿的格式与登记方法•⑴现金日记账的格式及登记方法•⑵银行存款日记账的设置与登记•2）总账的设置和登记•3）明细分类账的设置和登记•⑴三栏式明细分类账的设置与登记•⑵数量金额式明细分类账的设置与登记•⑶多栏式明细分类账的设置与登记•4）总账与明细账的关系及其平行登记•总分类帐户与明细分类帐户的区别•总分类帐户与明细分类帐户的区别主要表现在以下两个方面：•(1)反映经济内容的详细程度不一样。总帐反映资金变化的总括情况，提供总括资料，明细帐反映资金变化的详细情况，提供某一方面的材料，有些明细帐还可以提供实物数量指标和劳动量指标。•(2)作用不同。总帐提供的指标，是对明细帐的综合，对所属明细帐起统驭作用，明细帐是对总帐的补充•总分类帐户与明细类帐户尽管反映经济业务的详细程度不一样，但二者核算的内容是相同的，登记的原始凭证也是相同的，因此总分类帐户与明细类帐户采取平行登记的方法所谓平行登记，是指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面登记有关的总分类账户，另一方面又要登记该总分类账户所属的各有关明细账户。在账簿中进行平行登记的基本要求是：•⑴平行登记的原始依据必须一致•⑵平行登记的期间必须一致•⑶平行登记的金额必须相等•⑷平行登记的记账方向必须相同。•平行登记后，在总分类账和明细分类账之间存在以下两个数量关系：•①某一总分类账户借方(或贷方)本期发生额＝其所属明细分类账户借方(或贷方)本期发生额合计•②某一总分类账户借方(或贷方)期末余额＝其所属明细分类账户借方(或贷方)期末余额合计•某工业企业19××年12月1日“应收帐款”帐户的借方余额9000元，其中应收A公司3000元，其中应收B司6000元，12月份发生下列经济业务：•1.25日销售给A公司产品，售价4000元，增值税销项税额680元，货已发出，款项尚未收到•2.29日收到A公司汇来款项5000元，收到B公司汇来款项2000元。•对于以上经济业务进行平行登记。“应收帐款”总分类帐表3。5会计科目：应收帐款单位：元年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日种类编号1212529转收13期初余额销售产品收款46807000借借借900013680668031本期发生额及余额46807000借6680“应收帐款”明细分类帐户表3.6明细类帐户名称：A公司应收帐款单位:元年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日种类编号112329转收13期初余额销售产品收款46805000借借借30007680268031本期发生额及余额46805000借2680表3.7明细类帐户名称：B公司应收帐款单位:元年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日种类编号1129收3期初余额收款2000借借6000400031本期发生额及余额2000借40004总分类帐户与明细类帐户登记结果的平衡试算总分类帐户与明细分类帐户采取了平行登记的方法，登记的结果对不对，是否平衡，需要通过编制“本期发生额及余额平衡表”来进行试算表3.8“应收帐款”发生额及余额平衡表单位：元明细帐户期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方A公司3000468050002680B公司600020004000合计（总帐）9000468070006680•5）账簿登记、使用规则和错账的更正•⑴账簿启用的规则•⑵账簿登记的规则•①必须根据经过审核无误的会计凭证进行登记。企业单位每天发生的各种各样经济业务，都要记账，记账的依据是会计凭证。•②记账必须用蓝黑墨水钢笔书写，不许用铅笔或圆珠笔记账。。•③记账时应按账户页次顺序逐页登记，不得跳行、隔页，如果发生跳行、隔页时，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由记账人员签章。•④记账除结账、改错、冲销账簿记录外，不能用红色墨水。因为在会计核算工作中，红色数字表示对蓝色数字的冲销、冲减数或表示负数。•⑤记账时，每一笔账都要记明日期、凭证号数、摘要和金额。记账后，要在记账凭证上注明所记账簿的页数，或划“√”，表示已经登记入账，避免重记、漏记。•⑥记账要保持清晰、整洁，记账文字和数字都要端正、清楚，严禁刮擦、挖补、涂改或用药水消除字迹。•⑦凡需结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字，并在余额栏“元”位上用“￠”或“o”表示。现金日记账或银行存款日记账必须逐日结出余额。•⑧各账户在一张账页记满时，要在该账页的最末一行加计发生额合计数和结出余额，并在该行“摘要”栏注明“转次页”字样，然后，再把这个发生额合计数和余额填列下一页的第一行内，并在“摘要”栏内注明“承前页”，以保证账簿记录的连续性。•⑨订本式的账簿，都编有账页的顺序号，不得任意撕毁。活页式账簿也不得随便抽换账页。•⑩记账时书写文字和数码字要符合规范。不要写怪体字、错别字，不要潦草。•⑶错账更正的方法•①划线更正法在结账前，如果发现账簿记