第7章存货会计

2019/9/23山东大学管理学院刘慧凤第5章存货、付款与销售成本山东大学管理学院刘慧凤2019/9/23山东大学管理学院刘慧凤存货与报表货币资金应付账款应付票据预付账款在途材料原材料周转材料在产品库存商品发出商品经营活动现金流出营业成本2019/9/23山东大学管理学院刘慧凤存货与销售成本存货价值与企业财务状况、利润的关系存货取得的确认与成本存货周转假设与发出成本计量期末存货价值计量与列报存货的管理：内部控制2019/9/23山东大学管理学院刘慧凤存货定义（《企业会计准则第1号——存货》）•存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货是为再出售而储备的资产－－－区别于在建工程物资等与投资相关的资产存货的实体经常处于不断销售和重置或不断耗用和重置之中，其价值随着销售的实现一次得到补偿，具有较快的变现能力和较大的流动性,但其流动性又低于现金、应收帐款等其他流动资产。－－－区别于固定资产存货是有形资产,具有时效性和潜在损失的可能性－－－区别于无形资产2019/9/23山东大学管理学院刘慧凤存货定义（《企业会计准则第1号——存货》）存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货是为再出售而储备的资产－－－区别于在建工程物资等与投资相关的资产存货的实体经常处于不断销售和重置或不断耗用和重置之中，其价值随着销售的实现一次得到补偿，具有较快的变现能力和较大的流动性,但其流动性又低于现金、应收帐款等其他流动资产。－－－区别于固定资产存货是有形资产,具有时效性和潜在损失的可能性－－－区别于无形2019/9/23山东大学管理学院刘慧凤存货与财务报告营业收入-营业成本=营业毛利-期间费用收益表期末存货资产负债表(期末)资产负债表(期初)期初存货本期销货本期增加存货+=-=其他渠道减少存货=营业利润利润营业税金及附加减值测试2019/9/23山东大学管理学院刘慧凤采用不同存货计价的方法，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响(1)存货计价对企业损益的计算有直接影响。期末存货计价（估价）如果过低，当期的收益可能因此而相应减少；期末存货计价(估价)如果过高，当期的收益可能因此而相应增加；期初存货计价如果过低，当期的收益可能因此而相应增加；期初存货计价如果过高，当期的收益可能因此而相应减少。(2)存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响。(3)存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。2019/9/23山东大学管理学院刘慧凤定期盘存制（PeriodicInventory）：每期期末通过对存货的实地盘点确定期末存货的数量，并据以计算本期发出存货的数量。称为以存计销（耗）或盘存计销（耗）。存货的盘存制度：确定存货数量2019/9/23山东大学管理学院刘慧凤基本特征（1）平时的帐簿中只记载存货的购进，销货或存货发出不作会计反映。（2）于期末时进行实物盘点确定结存的存货数量，根据公式算出期末存货金额，倒轧本期已销成本或耗用成本。公式为：期末存货金额=期末存货数量×存货单价本期耗用或销货成本=期初存货成本+本期购货成本－期末存货成本2019/9/23山东大学管理学院刘慧凤永续盘存制（PerpetualInventory）对于各个存货项目的每笔收入、发出的数量、金额进行登记，并及时结出存货结存的数量和金额。依据公式：期初结存+本期收入－本期发出=期末结存2019/9/23山东大学管理学院刘慧凤定期盘存制与永续盘存制的比较定期盘存制能简化日常的存货核算工作，但是（1）加大了期末的工作量（2）掩盖存货管理中出现的自然和人为损耗因素，使成本资料不真实。（3）不利于日常对存货的计划管理和控制。只适用于小型商业企业，特别是经营水果、蔬菜的企业。2019/9/23山东大学管理学院刘慧凤永续盘存制优点：（1）设置明细分类帐，随时反映每种品名及型号存货的收入、发出和结余的数量和金额。并可与总分类帐核对，增强存货核算的正确性；（2）定期进行实地盘点并与存货记录核对，分清存货的销售和非销售数量，及时发现存货损耗的数额，查明存货存在问题原因，可以弥补定期盘存制下的缺陷。（3）可以不通过定期盘点编制损益表。2019/9/23山东大学管理学院刘慧凤存货入账价值的确定•存货的确认条件该存货包含的经济利益很可能流入企业。该存货的成本能够可靠地计量。受托代销商品：不是企业的存货。但是，委托方、受托方都记入存货账，作存货管理。在途商品问题：主要看所有权的转移，属于“不在库作为存货”。对于销售方按销售合同规定已确认销售（如已收到货款）或对于购货方已确认为购进（如已付款），而尚未发运或而尚未到达的，应作为购货方的存货处理；2019/9/23山东大学管理学院刘慧凤•存货入帐价值的基础-------历史成本存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货入帐成本的确定存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。2019/9/23山东大学管理学院刘慧凤注意：下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认为当期费用：①.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；②仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；③应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。★企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。2019/9/23山东大学管理学院刘慧凤存货准则强调：非正常消耗的材料、人工、制造费用；仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储费用）等不能计入存货成本外购存货：采购价格、进口关税和其他税金、其他可直接归属于存货采购的费用发票账单上列明的价款（不包括增值税）消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额运输费、保险费、装卸费、仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费等2019/9/23山东大学管理学院刘慧凤自制存货：加工成本（直接材料、直接人工、制造费用）生产中消耗的原料、主要材料、辅助材料、外购半成品生产工人的工资及福利费生产单位管理人员工资、福利费，生产单位固定资产折旧费，修理费，机物料消耗，低值易耗品，水电费，办公费，劳动保护费，季节性、修理期间的停工损失及其他制造费用2019/9/23山东大学管理学院刘慧凤成本不同含义与收益关系某企业生产A产品的单位变动成本b=20元，固定成本总额a=40000元，最大生产能力为生产A产品4000件，连续两年的经营数据如下：年限项目2004年2005年产量销量价格期间费用1000件1000件80元10000元4000件900件80元11000元2019/9/23山东大学管理学院刘慧凤变动会计的会计报表年限项目2004年2005年产品销售收入减：产品销售成本产品销售毛利期间费用利润8000020000¹6000050000100007200018000²55000510004000注：1单位产品成本=20元，固定成本10000+40000=500002单位产品成本=20元，固定成本11000+40000=51000问题：2005年的经营业绩比2004年不好。2019/9/23山东大学管理学院刘慧凤财务成本法下损益年限项目2004年2005年产品销售收入减：产品销售成本产品销售毛利期间费用利润8000060000¹2000010000100007200027000²450001100034000注：1单位产品成本=20+40000/1000=60元2单位产品成本=20+40000/4000=30元问题：2005年的经营业绩应该比2004年好吗？2019/9/23山东大学管理学院刘慧凤投资者投入的存货：按照投资各方确认的价值，作为实际成本接受捐赠的存货：捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。•按照税法规定，企业接受捐赠的资产，应将按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并记入当期应纳税所得额，计算应缴纳企业所得税。2019/9/23山东大学管理学院刘慧凤以非货币性交易换入的存货：（1）按换出资产的公允价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费作为实际成本。按换入资产成本与换出资产帐面价值的差额计入当期损益。发生补价调整。（2）按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费减去补价后的余额，作为实际成本；按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。见“非货币交易准则”2019/9/23山东大学管理学院刘慧凤盘盈的存货：按照相同或同类存货的市场价格，作为实际成本。2019/9/23山东大学管理学院刘慧凤委托加工存货：以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。商品流通企业加工的商品，以商品的进货原价、加工费用和按规定应计入成本的税金，作为实际成本。2019/9/23山东大学管理学院刘慧凤发出存货的计价•实物流转和成本流转•理论上，存货的成本流转与其实物流转应当一致。即，购置存货时所确定的成本应当随着该项存货的销售或耗用而结转。•例：某商品购入成本，第一批100件，单价15元，第二批50件，单价10元，第三批80件，单价11元。本期销售的结果，第一批售出80件，第二批售出30件，第三批售出10件。那么，已销商品的成本为：•80×15+30×10+10×11=1610（元）•销售后库存商品实物为：第一批20件，第二批20件，第三批70件。2019/9/23山东大学管理学院刘慧凤从上述例子可以看出，该商品的成本流转与实物流转是一致的。实际工作中，这种一致能不能保持？？？存货作为流动资产，发出成本计量影响是有限的。就是说，成本的流转顺序和实物的流转顺序可以分离，只要按照不同的成本流转程序确定已发出存货的成本和库存存货的成本即可。采用这一假设，在期末存货与发出存货之间分配成本，就出现了不同的确定发出存货成本的方法存货成本流转假设2019/9/23山东大学管理学院刘慧凤周转材料一次转销法五五摊销法分次摊销法1、发出存货成本的确定（1）四种方法先进先出法移动加权平均法月末一次加权平均法个别计价法（2）包装物与低值易耗品一次转销法分次摊销法2019/9/23山东大学管理学院刘慧凤发出存货的计价方法之一个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。发出一批存货,要根据该批存货购入时的实际单位成本作为计价依据。(SpecificIdentification)能正确计算存货的实际成本和耗用存货的实际成本分别记录各批的单价和数量，工作量大；可能导致人为调节成本的情况优点缺点适用范围：对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。2019/9/23山东大学管理学院刘慧凤发出存货的计价方法之二先进先出法基于先购入的存货先发出，即先进先出原则的一种发出存货计价方法。(First-in,First-out)有利于掌握库存资金动态，分散了发料计价工作量，有利于均衡月内工作计价工作量大，影响当期成本与利润的真实性优点缺点适用范围：2019/9/23山东大学管理学院刘慧凤发出存