第六章会计

某工厂2001年8月1-10日发生以下经济业务：1、向一厂购入甲材料200千克。每千克129.20元，计25840元，增值税率17%，货款以银行存款支付。2、以现金支付甲材料运杂费160元。3、甲材料200千克验收入库，按实际成本转账。4、以银行支票15200元交纳上月销售税金。5、以银行支票30000元归还临时借款。6、收到二厂还来货款36000元及税金6120元，四厂还来货款60000元及税金10200元，存入银行。7、以现金购入劳防用品100元，增值税率17%，当即交车间使用。8、仓库发出乙材料460千克，每千克进价100元，其中160千克用以制造A产品，300千克用以制造B产品。9、购入新机器一台，价值70000元，增值税率17%，以银行支票支付。10、售于二厂A产品300件，每件180元，计价款54000元，增值税率17%，货款尚未收到。11、售于四厂B产品100件，每件400元，计价款40000元，增值税率17%，货款尚未收到。12、购入即用的销售包装纸箱100只，每只16元，增值税率17%，以银行存款支付。13、仓库发出甲材料100千克，每千克130元，用于制造A产品。14、以银行支票支付车间设备修理费328元。15、以现金80元支付销售产品运杂费。编制会计分录1、借：物资采购-甲25840应交税金-应交增值税4392.80贷：银行存款30232.80（银付1）2、借：物资采购-甲160贷：现金160（现付1）3、借：原材料-甲26000贷：物资采购-甲26000（转1）4、借：应交税金15200贷：银行存款15200（银付2）5、借：短期借款30000贷：银行存款30000（银付3）6、借：银行存款112320贷：应收账款—二厂42120（银收1）—四厂702007、借：制造费用117贷：现金117（现付2）8、借：生产成本—A16000—B30000贷：原材料—乙46000（转2）9、借：固定资产81900贷：银行存款81900（银付4）10、借：应收账款—二厂63180贷：主营业务收入54000应交税金-应交增值税9180（转3）11、借：应收账款—四厂46800贷：主营业务收入40000应交税金-应交增值税6800（转4）12、借：营业费用1872贷：银行存款1872（银付5）13、借：生产成本—A13000贷：原材料—甲13000（转5）14、借：制造费用328贷：银行存款328（银付6）15、借：营业费用80贷：现金80（现付3）经济业务发生后，会计人员已填制了记账凭证，是否可以根据记账凭证向会计信息的使用者提供会计信息，而不需要其他信息载体？第六章会计账簿本章学习概要第一节会计账簿的意义和种类第二节会计账簿的设置与登记第三节登记会计账簿的规则与错账更正第四节对账、结账及账簿的保管学习难点账簿的种类及适用范围；记账规则；更正错账的方法。学习方法掌握看书与实际操作相结合的方法，学习归纳总结。学习重点各种账簿的适用范围、更正错账，实际操作。返回章目录第一节会计账簿的意义和种类一、会计账簿的概念（重点）二、会计账簿的意义与作用三、会计账簿的种类（重点）会计账簿是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍，是由具有专门格式并以一定形式联结在一起的账页所组成。概念设置和登记会计账簿是会计工作的重要环节。经济业务发生后，通过填制和审核会计凭证，可以记录和反映经济业务，但会计凭证数量多、资料分散，每张凭证只能记载个别经济业务，所提供的资料是零星的。为了全面、系统、连续地反映经济活动的全貌和单位财务收支情况，需要将会计凭证所记载的大量分散的资料加以分类、整理。这一任务是通过设置和登记会计账簿来实现的。通过账簿记录，既可以对经济活动进行序时核算，又能进行分类核算；既能提供各项总括的核算资料，又能提供明细核算资料。账簿记录又是编制会计报表的依据，科学地设置和准确地登记账簿，对保证会计报表的准确性和编报工作的及时性有十分重要的意义。意义作用在P110、四点，课后自学会计账簿总账明细账日记账辅助账按用途分订本账活页账卡片账按外表形式分普通日记账特种日记账现金日记账银行存款日记账转账日记账三栏式明细账数量金额式明细账多栏式明细账平行式明细账返回章目录总账，也称总分类账，按总分类账户（一级会计科目）开设，用以分类反映和监督各项资产、负债、所有者权益、费用、成本和收入等总括核算资料的账簿。明细账也称明细分类账，按明细分类账户（二级以上会计科目）开设，是分类登记某类经济业务详细情况，用来提供明细核算资料的账簿。总分类账与明细分类账统称分类账，是按照账户对经济业务进行分类核算和监督的账簿。日记账又称序时账，是按照经济业务发生和完成时间的先后顺序进行登记的账簿。它逐日按照记账凭证（或记账凭证所附的原始凭证）逐笔进行登记。早期的日记账也称分录簿（普通日记账）。现被各种特种日记账代替。辅助账也称备查簿，是对在序时账和分类账中未能反映和记录的事项进行补充登记的账簿。如“应收票据备查簿”、“应付票据备查簿”、“租入固定资产登记簿”等。辅助账只是对账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存、勾稽关系。总第………页分第……..页….级科目编号及名称………….….级科目编号及名称………….年凭证摘要日页月日种类号数借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分借或贷余额千百十万千百十元角分账号总页次页次货号规格计量单位最高存量最低存量存放地点年凭证摘要月日种类号数收入数量单价金额发出数量单价金额结存数量单价金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分年凭证号码摘要借方贷方余额月日工资和福利费折旧费修理费办公费水电费合计制造费用明细账明细科目第页年凭证号码摘要借方金额年贷方金额结余金额月日买价采购费用合计月日物资采购明细账物资名称或类别第页订本账是在启用前进行顺序编号并固定装订成册的账簿。订本账可以防止账页散失和非法抽换，但不便于分工记账，也不能根据需要增减账页。订本账一般用于总分类账和现金、银行存款日记账等重要账簿。活页账是把账页装订在账夹内，可以随时增添或取出账页的账簿。活页账可以根据需要增添或重新排列账页，可以组织同时分工记账，但账页容易丢失和被抽换。采用活页账，平时应按账页顺序编号，并在会计期末装订成册，装订成册后，应按实际账页数顺序编号，并加目录。活页账簿主要用于一般明细分类账。卡片账是由有专门格式、分散的卡片作为账页组成的账簿。卡片账平时一般用卡片箱装置，可以随取随放，实际上也是一种活页账。但它不需每年更换，可以跨年度使用。如“固定资产明细账”、“低值易耗品明细账”等。第二节会计账簿的设置与登记一、日记账的设置与登记1、普通日记账2、特种日记账普通日记账又称分录簿，格式如下：年会计科目摘要借方金额贷方金额过账月日普通日记账第页120现金10000银行存款提现10000普通日记账不结余额。∨特种日记账指“现金日记账”、“银行存款日记账”，除此之外有的单位还设置“转账日记账”，有的商业企业还设置“购货日记账”和“销货日记账”。现金日记账第页该日记账为三栏式，一般企业采用。由出纳人员根据审核无误的现金收、付款凭证逐笔登记。年凭证号数对方科目摘要收入付出结余月日现收现付有的企业为了反映每笔收支业务的来龙去脉，以便分析和汇总对应科目的的发生额，也可以采用多栏式日记账，分设为“现金收入日记账”和“现金支出日记账”（银行存款日记账也如此）年付款凭证结算凭证借方科目月日字号摘要种类号数支出合计现金支出日记账第页年收款凭证贷方科目月日字号摘要收入合计支出合计余额现金收入日记账第页银行存款管理费用银行存款主营业务收入其他应收款营业费用二、总分类账的设置与登记总分类账能够全面、总括地反映和记录经济业务引起的资金运动和财务收支情况，并为会计报表提供数据，所以每一单位都必须设置总分类账。总分类账一般采用三栏式，也有的企业业务简单，账户设置较少而采用多栏式总账（即全部账户在一张账页上）。总分类账一般采用订本式账簿。三、明细分类账的设置与登记明细账能够分类详细地反映和记录各会计要素的详细资料，也能为编制会计报表提供一定的资料。明细账的格式应根据各单位经营业务的特点和管理需求来确定，一般有：三栏式明细分类账数量金额式明细账多栏式明细分类账平行式明细分类账三栏式明细账的格式同总分类账的格式基本相同。此种明细账适用于只需要反映金额的经济业务，如：“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”等不需要进行数量核算的债权、债务结算账户。此种明细账是由会计人员根据审核无误的记账凭证或原始凭证，按经济业务发生的时间顺序逐日逐笔进行登记的。数量金额式明细账的格式见书P117此种明细账适用于既要进行金额明细核算，又要进行数量明细核算的财产物资项目，如“原材料”、“库存商品”等盘存类帐户。在此种账页的上端，另外设计了一些管理需要的项目。此种明细账是由会计人员根据审核无误的记账凭证或原始凭证，按经济业务发生的时间顺序逐日逐笔进行登记的多栏式明细分类账的格式视管理的需要多种多样，有借方多栏式、贷方多栏式、借贷双方多栏式等。借方多栏式明细账适用于费用、成本类账户，如“制造费用”、“生产成本”、“财务费用”、“营业外支出”等账户。贷方多栏式明细账适用于收入类账户，如“主营业务收入”、“营业外收入”等账户。借贷双方多栏式明细账适用于借贷双方均需要设多个明细项目的账户，如“本年利润”“应交税金—应交增值税”科目的明细分类核算。平行式明细分类账也称横线登记式明细分类账，其账页结构特点是：将前后密切相关的经济业务在同一横行内进行详细登记，以检查每笔经济业务完成及变动情况。第三节会计账簿的规则与错账更正一、会计账簿的启用规则¡会计人员在启用新的会计账簿时，应在账簿的扉页上填制“账簿启用表”和“经管账簿人员一览表”（有的合称“账簿启用及交接表”），详细填明：企业名称、账簿编号、账簿页数（如为活页账应在装订成册后写明页数）和启用日期等。并填明会计主管人员、记账人员姓名、加盖公章，由会计主管人员和记账人员签章。¡如记账人员更换时，应在会计主管监督下办理交接手续，并在表内注明交接日期。移交人和接管人双方都应签章，以明确责任机构名称印鉴账簿名称（第册）账簿编号第号至第号共计页启用日期公元年月日经管人员负责人主办会计复核记账姓名盖章姓名盖章姓名盖章姓名盖章移交记录经管人员接管交出职别姓名年月日盖章年月日盖章账簿启用及交接表1、根据审核无误的会计凭证登记，做到数字准确、摘要简明清楚、登记及时。2、过账后应作记录，并签名盖章。3、记录清晰，防止涂改。4、账簿记录必须逐页、循序、连续登记。5、文字规范，余额应标明方向。6、账簿记录必须逐页结转。7、账簿中的记录错误必须按规定方法更正。二、记账规则：总第……5…页分第…1…..页….级科目编号及名称………….….级科目编号及名称………….年凭证摘要日页月日种类号数借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分借或贷余额千百十万千百十元角分11上年结转借￥5610000银行存款120承前页￥7160000￥9460000借￥2130000125过次页￥16190000￥17130000借￥1190000略…………………2三、更正错账的方法1、发生错账的原因：除人为原因外，一般为技术性差错，如漏记、重记、科目错误、数字错误、方向记反等。2、检查错账的程序：试算平衡、采用二除法、九除法等方法查错、不行再逐笔对账。3、更正错账的方法：（重点）（1）划线更正法（2）红字更正法A红字全部更正法B红字差额更正法（3）补充登记法（1）划线更正法适用情况：记账凭证正确，在记账或结账过程中发现账簿记录中文字或数字有错误，即纯属笔误之类。更正方法：10080010800李爱华注意：如记账凭证中发生上述错误，未登账，也可用此法。（2）红字更正法适用情况：记账凭证上的科目或金额有错误，并已登记入账。无论结账前后都可使用此法。更正方法：A：红字全部更正法：a编红字冲销凭证：科目借贷方向同原错误凭证，摘要写“