第七章关税会计

第七章关税会计TheAccountingofCustomsDuty•教学目标1.了解关税的概念、特点和分类;2．理解我国关税税制要素；3．掌握关税应纳税额的计算与征收管理；4．掌握关税应纳税额的核算。关税税收法规•《中华人民共和国海关法》《中华人民共和国进出口关税条例》《中华人民共和国进出口关税税则》《中华人民共和国进出口海关入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税》第一节关税概述◆一、关税的概念与特点概念关税是指海关依法对进出境（关境）的货物和物品征收的一种流转税。作用种类①按货物、物品的流向分类：进口关税与出口关税②按征收目的分类：财政关税、保护关税③按征税标准分类：从量税、从价税、复合税和滑准税。④按约束程度分类：自主关税、不自主关税、协定关税⑤按差别待遇分类：普通关税、优惠关税、特惠关税、差别关税、特别关税。◆二、关税的纳税人与纳税对象纳税人：进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。纳税对象：准许进出境的货物和物品。◆三、关税税则、税目和税率关税税则、税目关税税则是一个国家根据其关税政策和经济政策制定公布实施的关于征免关税的货物，禁止进出口货物以及关税税率的分类表。关税税则是征收关税的依据，也是一个国家关税政策的具体体现。《中华人民共和国海关进出口税则》关税税率①进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率及暂定税率等。②出口关税税率③原产地规定——确定进境货物的原产国全部产地生产标准实质性加工标准其它◆四、关税的优惠政策法定减免税特定减免税临时减免税◆五、关税的纳税期限和纳税地点进出口货物关税的纳税人，应当自海关填发税款缴款书之日起15日以内缴纳税款。纳税地点在报关地海关。第二节关税的计算与申报◆一、关税的基本计算方法1.从价税应纳税额的计算关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率2.从量税应纳税额的计算关税税额=应税进（出）口货物数量×关税单位税额3.复合税应纳税额的计算关税税额=应税进（出）口货物数量×关税单位税额+应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率4.滑准税应纳税额的计算关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率◆二、关税完税价格的确定1.一般进口货物完税价格的确认①以成交价格为基础的完税价格②应计入完税价格的费用③不得计入完税价格的费用保险费运输及其相关费用地起卸前的货物运抵我国境内输入货价完税价格、④估定的完税价格A相同或类似货物成交价格方法B倒扣价格方法C计算价格方法D其它合理方法2.特殊进口货物完税价格的确认⑴加工贸易进口料件及其制成品⑵保税区、出口加工区货物⑶运往境外修理的货物⑷运往境外加工的货物⑸暂时进境货物⑹租赁方式进口货物⑺留购的进口货样⑻予以补税的减免税货物⑼以其他方式进口的货物3.出口货物完税价格的确认⑴以成交价格为基础的完税价格⑵海关估定的完税价格①相同货物的成交价格②类似货物的成交价格保险费运输及其相关费用地点装卸前的货物运至我国境内输出货价完税价格、③计算价格④其它合理方法估定的价格保险费相关费用境内发生的运输及其一般费用利润加工费类似货物的料件成本境内生产相同或、4.进出口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算⑴以一般陆运、空运、海运方式进口的货物⑵以其他方式进口的货物⑶出口货物◆三、关税的计算1.进口货物关税的计算⑴以CIF价格成交的完税价格=CIF进口关税=完税价格×进口关税税率⑵以FOB价格成交的保险费率运费完税价格1FOB⑶以CFR价格（成本+运费）成交的⑷以国内正常批发价格估定保险费率完税价格1CFR%201进口关税税率国内市场批发价格完税价格或%20111消费税税率消费税税率进口关税税率税率进口关税国内市场批发价格2.出口货物关税的计算⑴以ＦＯＢ价格成交⑵以CIF价格成交出口关税税率价格完税价格1FOB出口关税税率保险费运费价完税价格1CIF⑶以CFR价格成交⑷CIFC价格（CIF价格加佣金）成交①佣金给定金额时②佣金为百分比时出口关税税率运费价完税价格1CFR出口关税税率佣金运费保险费价完税价格1CIFC出口关税税率运费保险费价完税价格1]1[CCIFC第三节关税的会计处理◆一、账户的设置应交税费-应交关税或应交税费-应交进口关税-应交出口关税◆二、工业企业关税的会计处理1.进口关税的会计处理借：物资采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应交税费—应交进口关税或借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应交税费—应交进口关税2.出口关税的会计处理纳税人可在实际支付时，借：营业税金及附加贷：银行存款•或借：营业税金及附加贷：应交税费—应交出口关税◆三、外贸企业关税的会计处理1.自营进出口业务关税的核算⑴自营进口业务两种方法：借：物资采购贷：应交税费——应交进口关税借：应交税费——应交进口关税贷：银行存款也可以在实际支付时，借：物资采购贷：银行存款⑵自营出口业务借：营业税金及附加贷：应交税费——应交出口关税（或银行存款）2.代理进出口业务⑴代理进口业务①收到委托方预付货款时借：银行存款贷：应付账款---xx单位②接到进口单证，支付货款等借：应付账款贷：银行存款③计算支付代缴的增值税和关税借：应付账款贷：银行存款④与委托方结算手续费及代垫税金借：银行存款贷：应付账款主营业务收入（或其他业务收入）或借：应付账款贷：银行存款主营业务收入（或其他业务收入）⑵代理出口业务①计算应代缴出口关税时借：应收账款---xx单位贷：应交税费——应交出口关税②缴纳出口关税时借：应交税费——应交出口关税贷：银行存款③收到出口货物货款时借：银行存款贷：应付账款---xx单位④计算应收的劳务费借：应收账款---xx单位贷：主营业务收入（或其他业务收入）⑤与委托方结算税款及手续费，并支付货款借：应付账款---xx单位贷：应收账款---xx单位银行存款例：某化妆品厂系增值税一般纳税人，20××年1月生产甲、乙两种化妆品。甲种化妆品本月的销售额为1500000元（不含增值税）；本月生产乙种化妆品100件，供本厂职工春节用，已知乙种化妆品无同类商品的价格可比，每件的实际生产成本为140元。进口丙种化妆品一批，到岸价格为70000元，进口关税税率70%，取得海关完税证明。已知本月购进原材料可以抵扣的进项税额为52000元，当期还有逾期未收回包装物不再退回的押金1170元，化妆品消费税税率为30%，平均成本利润率为5%。请根据上述资料计算该化妆品厂本月应纳的进口环节关税、增值税、消费税以及应纳的增值税、消费税和城市维护建设税（7%）。