第三章企业会计组织机构与岗位职责的设计

第三章企业会计组织机构与岗位职责的设计第一节企业会计组织机构的设计一、企业会计组织机构的设置形式会计组织机构是开展和组织会计工作的职能部门，由会计人员组成。建立健全会计组织机构并拥有一定数量和素质的会计人员，是保证企业会计工作的正常进行，充分发挥会计职能、实现会计目标的重要条件。会计组织机构中各级的财会主管和财务会计人员是会计内部控制体系的主体，为提供会计信息发挥重要的作用。通过设计科学的会计组织机构使会计内部控制真正在企业组织机构中发挥作用，并有利于加强内部会计控制与监督，促使企业各项经济活动合法化、合规化和合理化，以达到经济性、效率性和效益性。会计组织机构和岗位职责的设计是由科学会计机构设置、合理会计人员分工协作、明确会计工作岗位责任、完善的会计工作制度等有机组合的。我国《会计法》第三十六条规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构或在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”在实际工作中，企业、单位由于规模大小不同、组织形式的不同，其会计组织机构的设计是不同的。（一）会计与财务合并设置形式（识记）此形式是将会计对资金运动的核算、监督职能与财务管理对资金的筹集、调度与分配职能统一由一个部门来履行的一种机构设置形式。会计人员必须清楚财务与会计的关系。会计部门履行核算与监督的职能，在做好记账、算账和报账等财务会计工作的同时，还要利用会计信息参与企业的经营预测、决策，并参与制定企业的全面预算，要将全面预算评价指标进行分析解，设置会计账簿进行核算、考核、分析，全面掌握企业全面预算的执行情况。由于会计职能与财务管理职能的相互联系、相互制约、相互促进的关系，采取合并设置形式不仅有利于减少财务会计人员，而且有利于减少会计凭证的传递环节，加速会计凭证的传递速度，从而提高会计工作效率，也可减少会计信息的传递时间和失真的可能性，从而提高财务管理的及时性、针对性和有效性。对于中小型企业的经营业务较简单，会计业务不多，一般宜采用合并设置形式。（二）会计与财务分别设置形式（识记）会计与财务分别设置是将会计对资金运动的反映、监督职能与财务管理对资金的筹集、调度与分配职能分别由会计部门和财务部门来履行的一种机构设置形式。分设，有利于实现反映监督与财务管理两种不同职责的分工，更有效地实行岗位责任制和取得工作专门化的比较效率；有利于加强会计内部控制，建立相互监督、相互牵制的内控机制，从而减少错弊出现的可能性。对于大中型企业、企业集团的经营范围广泛、业务繁多，适宜采用分设形式。即有利于提供详细和公允的会计信息，又有利于经营决策活动的顺利进行。二、企业会计组织机构及其岗位职责设计的原则（领会）（一）适应性原则。与企业生产经营规模、特点和管理要求相适应，保证企业会计信息的生成、加工和传递真实可靠、及时有效。小企业业务量小，会计机构应相应小些，会计人员相应少些，机构内的分工也应粗些。大中型企业，经营规模大，业务量繁多，应单独设置会计机构，以便及时组织本单位各项经济活动和财务收支的核算，实行有效的会计监督。还要设立企业内部岗位责任制，考核各责任中心的业绩。机构应设大些，人员多些，内部分工也应细一些。集团企业，规模大，业务量大，涉及的地区、行业多，它的会计组织机构通常是一个独立于其他管理部门的单位——财务公司。（二）系统性原则。会计组织机构及其岗位责任制的设计是一个系统工程，会计作为企业经济管理活动的重要组成部分，其组织机构是企业经营管理组织系统下的一个子系统，在设计时不仅应注意会计工作的业务流程等组织环节及其岗位责任制的相互依存和相互制约的关系，而且还应注意会计部门与其他职能部门的相互联系，使其成为一个行之有效的企业会计组织机构和会计岗位责任制系统。（三）责权对等原则。指在设计会计岗位责任制时，必须明确规定第一位管理者应负的职责，并相应地赋予其一定的权利，做到有职必有权，有权必有责，权责对等。（四）控制性原则。指通过在经营的关键环节设置必要的会计内部控制制度，以便有关人员相互制约、相互监督，使企业会计组织机构及其岗位责任制具有必要的查错防弊功能，并形成一套对企业经营全过程、全方位有效的监控系统。从资金筹集、资金循环与周转、资金退出到各业务流程，都需通过会计的专门方法来反映和监督，依据监控原理，建立会计工作运行过程中的关键点，控制运作流程。控制手段主要有记录、核算、分析、稽核和报告等。会计人员的设计要贯彻内部控制制度，部门之间、人员之间职责清晰、任务明确，建立责任制和内部牵制制度，执行岗位轮换制度和回避制度。（五）效率性原则。指企业会计组织机构及其岗位责任制的设计必须体现、高效的要求，防止岗位重叠，避免人力物力的浪费和低效率的工作环境。设计时繁简得当，使每个人各司其职，集权和分权相结合，促使会计信息及时传递，在保证会计信息质量的前提下降低会计信息的输出成本，以保证整个企业高效率运行。第二节企业会计组织机构内部分工的设计模式（识记）一、总会计师领导下的集中核算模式以总会计师为领导，以会计部经理为主管，以审计部为专职监督部门的一种会计工作的分工模式。适用于大中型、单独设置总会计师岗位、会计与财务分设的企业。其中，会计部门又可根据工作需要和管理要求分设若干下属部门。此模式下，会计主管岗位、材料核算岗位、职工薪酬核算岗位、固定资产核算岗位、成本核算岗位、总账报表岗位和稽核岗位，应按“一人多岗”“一人一岗”或“一岗多人”设计。这样，形成一个以总会计师为领导，以会计部、财务管理部、审计部为主管，各科室分工负责的会计机构内部组织体系。二、会计部经理领导下的集中核算模式以会计部经理为领导的一种会计工作的分工模式。在这种模式下，会计部内部也可分设若干子部门或岗位。但是，各企业的具体分工内容和要求也有所不同。它一般适用于中小型、不设置总会计师岗位、会计与财务分设（或不专设财务管理部门，并将有关财务管理工作作为会计部的附带职能）的企业。通过设置，形成一个以主抓财务的副厂长或副经理为领导，以会计部经理为主管，各个小组分工负责的会计机构内部组织体系。三、财会主管领导下的集中核算模式以财务与会计主管为领导，并且通常只设财会主管、会计和出纳等少数几个岗位（甚至只设会计与出纳两个岗位）的一种会计工作分工模式。它一般适用于小型的会计与财务合并设置的企业。在这种模式下，会计工作的分工和岗位的设置较简单。四、总会计师（或会计部经理）领导下的分散核算模式它是总会计师为领导，下设财务、会计、审计部主管，并将一些成本业务核算或者明细核算工作交由分厂（或车间等部门）完成的一种会计工作分工模式。企业可以根据具体分工的内容和要求也会有所不同进行设计。第三节小型企业会计组织机构和岗位职责的设计（综合运用）一、小型企业会计组织机构的设计（一）小型企业会计组织机构设计特点（领会）经营规模和范围较小，经营过程、企业的组织形式和管理要求较简单，业务量不大通常将会计与财务合并设置为一个部门或成为某部门下属的一个子部门。当业务量大时，单独设置会计部门，并在会计部门内部进行简单分工，财会机构一般设置为科或室。岗位有主管、出纳、明细账、总账会计等。（二）小型企业会计岗位设计在小型企业中，通常设置会主和管、出纳、明细账会计、总账会计等岗位，并配备财务会计人员2至6人。其中，会计主管可兼总账会计（或兼总账会计和明细账会计）。但是，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登账工作。当明细核算工和量较大时，也可按“一岗多人”配备会计人员。（三）小型企业会计机构运作要求1.分清出纳与会计、总账与明细账、应收应付往来账与总账、管理库存现金、银行存款的人与编制银行存款调节表的人的职责范围，并由专人分别任职。2.设定会计凭证的传递程序，按部就班进行账册的登记、计算，不能随意变更凭证传递程序，以保证会计记录的完整、系统。3.要配备代职人员，以便在会计、出纳临时离开工作岗位数天时，能由其接替，以保证连续处理会计的记录及其他业务。4.要经常进行账册记录的核对工作，以保证会计工作质量。5.要由精能会计业务的人担任管理部门主管，以监督各项会计工作的正常进行。二、小型企业会计岗位职责的设计（领会）（一）会计主管岗位基本职责和要求1.具体负责本企业的账务与会计的日常管理工和；2.组织制定本企业的各项账务与会计制度，并监督其贯彻执行；3.组织编制本企业的账务成本计划、资金筹措计划，并监督其落实；4.会同有关部门拟定企业各项固定资产的投资方案和流动资金定额；5.负责企业各种税费的计算和缴纳工作6.负责企业各项财务分析工作；7.参加企业有关生产经营管理会议，参与有关经营预测、决策和各部门业绩考评工作；8.参与拟定和审核经济合同、协议和其他经济文件；9.负责向本企业领导和职代会报告企业的账务状况和经营成果，审查对外提供的财务报告；10.组织财会人员的理论和业务学习，负责财会人员的考核，参与研究财会人员任用和调整工作；11.领导交办的其他与财务、会计有关的管理工作。（二）出纳岗位基本职责和要求1.办理库存现金收付和银行结算业务；2.办理各种票据的收付业务；3.登记库存现金日记账、银行存款日记账和票据备查簿；4.保管库存现金和各种有价证券；5.填写支票、本票和汇票，并在会计和管核准后加盖企业印鉴章；6.保管有关印章、空白收据和空白支票等有关资金往来票证，但签发支票所使用的各种印章，不得全部交由出纳一人保管；7.具体办理各种税费的申报和扣缴业务；8.其他与库存现金、银行存款收付有关的业务。（三）总分类账会计岗位基本职责和要求1.审核原始凭证2.填制和审核记账凭证3.登记总分类账4.编制各种会计报表5.根据各月职工薪酬结算表和各项福利费费用的计提率，编制“应付职工薪酬分配表”6.根据各月水电费结算凭证，按耗电部门、用途和定额耗电量编制“水电费分配表”7.将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算产品总成本和单位成本8.定期进行财务成本完成情况的分析9.其他与总账业务有关的工作（四）明细分类账岗位基本职责和要求1.根据审核过的会计凭证登记各种明细分类账2.定期将明细分类账余额与总账余额核对3.定期进行财产物资清查，保证账证相符4.办理各种债权债务往来款项的有关结算业务5.根据领料凭证和材料明细记录，按领用部门和用途编制“材料费用分配表”6.计提每月各类固定资产折旧额，编制“固定资产折旧费用计算分配表”7.根据各项预付费用明细记录和摊销计划，编制各种预付费用分配表8.根据各项应付费用的预提计划，编制各种应付费用分配表9.归集和分配各车间的制作费用10.其他与明细账业务有关的工作第四节大中型企业会计组织机构和岗位职责的设计（简单应用）一、大中型企业会计组织机构的设计（一）大中型企业会计组织机构设计特点（领会）大中型企业经营规模大业务量大，采取会计与财务分设模式。《会计法》规定：“国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。”由于大中型企业会计人员较多，应在财务与会计部门内部适当设置一些分部。如“科”，“组”等，从而建立一个以总会计师为首的，以财务与会计部经理为主管的，包括一些分部的财务与会计组织体系。（二）大型企业会计岗位设计在大中型企业中，“一岗一人”“一人多岗”的现象较少，而“一岗多人”的现象较为普遍。通常需要配备6～60多名财务会计人员，在多人从事相同的工作，应注意相应的岗位竞争与奖惩机制。（三）大中型企业地计机构运作要求1.总会计师职责制，由总会计师领导下的分散核算模式，并组织领导本企业的财务与会计的管理工作。2.财会主管负责制，在总会计师领导下，负责本企业的具体的财会工作，组织开展会计核算和会计监督。（三）大中型企业地计机构运作要求1.总会计师职责制，由总会计师领导下的分散核算模式，并组织领导本企业的财务与会计的管理工作。2.财会主管负责制，在总会计师领导下，负责本企业的具体的财会工作，组织开展会计核算和会计监督。二、大中型企业会计岗位职责的设计（领会）《会计基础工作规范》中示范性地提