第一章政府与非营利组织会计概述

学习目标：通过本章学习，使学生掌握政府与非营利组织会计与企业会计在会计目标、会计假设、会计信息质量标准、会计确认、计量和报告方面的区别与联系；了解财政管理体制改革对政府与非营利组织会计的影响。1、政府、非营利组织的概念及特征2、政府会计、非营利组织会计的概念及其组成体系3、政府与非营利组织会计的目标4、会计信息质量特征、基本假设、会计核算基础5、政府与非营利组织会计要素、会计等式、记账方法、财务报告6、财政管理体制改革对政府与非营利组织会计的影响政府执掌公共权利的所有国家机构，包括国家及各级立法机关、行政机关和司法机关。各党派、各人民团体视同行政机关。5政府组织广义的政府狭义的政府广义政府是指执掌公共权力的所有国家机构，包括：国家立法机关、国家行政机关、国家司法机关。狭义的政府，是指多级国家行政管理机关，即国家行政机关，包括中央和地方的行政机关。从公共受托责任视角看，政府组织的划分应包括两个层次：政府组织政权政府行政单位（一）政府部门及其职能政府财政机关是各级政府组织国家财政收支，办理国家预算、决算的工作部门，它以各级政府为会计主体，对各级政府的财政收支进行管理和核算，对国民经济进行宏观调控和管理。（二）行政单位及其职能1、行政单位包括：国家权力机关、国家行政机关、司法机关、列入国家行政编制的各党派和人民团体。2、行政单位职能：是对社会公共事务实施有效管理，并通过使用国家管理职能组织领导和调控国民经济与社会发展。行政单位在国民经济和社会发展中起着统筹规划和核心作用。非营利组织不以营利为目的的向社会提供服务的组织。哈尔滨索菲亚教堂非营利组织是指运营目的具有非营利性和公益性的特点，不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品或各种服务形式向社会提供服务的各类组织机构。这类组织机构包括公立非营利组织和民间非营利组织两大类。非营利组织公立非营利组织（事业单位）民间非营利组织“营利”就是“谋利”，以赚钱为目的，未必赚到钱。是一种行为目的。“非营利组织”（“Non-Profit-Organization”），按照国际惯例，对于NPO的界定，最重要的一条就是不得以追求利润为目的，也就是说NPO不得“牟利”，即“非营利”。“盈利”指扣除成本，还赚到了钱。反映的是一种结果。非营利组织的职能：是通过文化教育、科学技术、社会服务、医疗卫生等手段、直接或间接地为上层建筑、经济建设和人民服务，以达到提高全民素质，促进社会经济发展的目的。非营利组织同企业单位的主要区别：在于不具有社会生产职能。非营利组织同行政单位的主要区别：在于它不具有国家管理职能。从我国当前的实际情况看，非营利组织主要活跃在以下领域：（1）科技组织；（2）教育组织；（3）文体组织；（4）传媒组织；（5）健康和福利组织；（6）宗教组织；（7）基金会（8）民办非企业单位等。建立或运作的动机不是为了获利；履行受托责任；资金来源的无偿性；资金运用的限定性；业绩评价的模糊性。11政府及非营利组织发展的重大意义在于它们将会提供越来越多的纯公共物品和准公共物品。公共物品准公共物品纯公共物品纯公共物品通常由政府提供。准公共物品由非营利组织提供。政府及非营利组织之所以存在，是因为公民每时每刻都在消费各种各样的物品和服务，如交通、安全、健康、文化、环境等。而这些公共产品或公共服务，大多数不可能由营利性企业在有利可图的前提下来提供，营利性企业向公民提供的物品可称为私人产品，政府及非营利组织之所以重要，是因为它们所提供的公共产品是为社会公众所普遍需要的，是不可缺少的；政府及非营利组织在向公民提供公共产品或公共服务时，通常不考虑成本能否从其收费中得到补偿或费用的支付者是否从中受益。政府与非营利组织会计的概念政府会计（GovernmentAccounting）主要用于确认、计量、记录和报告政府和政府单位财政收支活动及受托责任的履行情况。非营利组织会计（NPOAccounting）主要用于确认、计量、记录和报告非营利机构财务收支活动及受托责任的履行情况。政府与非营利组织会计-----是以预算（政府预算和单位预算）管理为中心，以经济和社会事业发展为目的，以预算收支核算为重点，用于核算社会再生产过程中属于分配领域中的各级政府部门、行政单位、非营利组织预算资金运动过程和结果的会计体系。图1-1政府与非营利组织会计的组成体系政府与非营利组织会计政府会计财政总预算会计行政单位会计非营利组织会计公立非营利组织会计（事业单位会计）民间非营利组织会计预算会计（1）财政总预算会计（第二章-第五章）是指各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和各项财政性资金收支活动情况及结果的专业会计。（2）行政单位会计（第六章-第九章）是指我国各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关（包括各级权利机关、审判机关和检查机关）、政党及人民团体核算和监督本单位财务收支情况及结果的专业会计。（3）事业单位会计（第十章-第十三章）是指各类事业单位核算和监督本单位财务收支活动情况及结果的专业会计。（4）民间非营利组织会计（第十五章）是以每个民办非营利组织为会计主体,以民间非营利组织的基本业务活动为管理内容的一种专业会计,包括社团会计、基金会会计和非企业单位会计等。三个层次财务会计法律：预算法、会计法◦财政会计行政法令：实施细则、会计制度、规定等会计准则：事业单位会计准则等我国政府与非营利组织的会计准则体系由财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计准则及制度、行业事业单位会计制度和民间非营利组织会计制度构成。会计目标是为会计信息使用者提供对决策有用的信息，评价政府及非营利组织受托责任的履行情况信息。会计目标的内容：向谁提供信息；提供哪些信息；如何提供这些信息。信息使用者：社会公众、债权人、投资评估机构、外国政府和国际组织、主管部门和内部管理者等政府与非与营利组织主要提供以下几方面的会计信息：（1）提供单位预算和各单位财务收支情况的信息（2）提供资金使用效益与信息（3）提供非营利组织服务能力的信息（4）提供经济资源、债权债务、净资产及其变动的信息政府与非营利组织会计的基本假设政府与非营利组织会计企业会计会计主体持续经营会计分期货币计量会计主体：各级财政部门或单位自身持续运行会计分期货币计量政府与非营利组织会计可靠性、相关性可理解性、可比性一贯性、及时性重要性、谨慎性实质重于形式企业财务会计权责发生制、配比原则历史成本划分收益性支出与资本性支出相关性、客观性可比性、一贯性及时性、明晰性重要性收付实现制和权责发生制专款专用原则历史成本、配比原则政府与非营利组织会计信息质量特征政府与非营利组织会计的确认基础◦权责发生制（应计制）◦修正权责发生制（去掉长期性项目，只留下货币性资产和负债）◦收付实现制（现金制）◦修正的收付实现制（会计主体在年度结束后还会有一些现金流入、流出）我国政府与非营利组织会计的确认基础总预算会计：以收付实现制为基础，个别采用权责发生制行政单位会计：一般采用收付实现制，特殊权责发生制事业单位会计：一般采用收付实现制，特殊权责发生制民间非营利组织会计：一般以权责发生制为基础（一）政府与非营利组织会计的一般对象政府与非营利组织会计的一般对象：是指各级政府财政部门、行政单位和非营利组织实际发生的各项经济业务，即预算资金收支活动过程和结果。会计要素划分为：资产、负债、净资产、收入、支出（费用）政府与非营利组织没有明确的所有者权益，因此，没有所有者权益会计要素。政府与非营利组织会计通常也不设利润要素，因为利润通常不作为考核政府与非营利组织财务业绩的重要指标。（二）政府与非营利组织会计要素的含义1、资产----是政府与非营利组织占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权力。2、负债----是政府与非营利组织所承担的能以货币计量的，需要以资产或劳务偿付的债务，包括借入款项、应付账款、其他应付款、各种应缴款项等。3、净资产---是政府与非营利组织所拥有的资产净值，从数量上等到于会计主体资产减去负债后的差额。4、收入----政府与非营利组织在业务活动中依法取得的非偿还性资金。5、支出（费用）----是政府与非营利组织单位按照批准的预算发生的各种资产耗费和损失。资产=负债+净资产（1）收入-支出=结余（净资产变动额）资产=负债+净资产+（收入-支出/费用）资产+支出/费用=负债+净资产+收入（2）公式（1）反映在某一时点上资产、负债和净资产的恒等关系；公式（2）反映了会计主体单位收支结余情况及净资产（溢余或损失）增减情况。复式记账法：记账符号、账户结构、记账规则、试算平衡借贷记账法：以“借”“贷”为记账符号，对每一笔经济业务都在相互联系的两个或两个以上账户中进行登记，用来反映会计主体资金运动的一种复式记账方法。记账规则：有借必有贷，借贷必相等试算平衡：检查账户记录是否正确全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计24政府与非营利组织会计报表的种类政府组织的会计报表资产负债表预算执行情况表或收入支出表等民间非营利组织的会计报表资产负债表业务活动表或收入费用表现金流量表九、财政管理体制改革对政府与非营利组织会计的影响政府收支分类，就是对政府收入和支出进行类别和层次划分，以全面、准确、清晰地反映政府收支活动。政府收支分类体系由“收入分类”、“支出功能分类”、“支出经济分类”三部分构成。一般分为收入科目和支出科目两大块。收入分类科目反映政府收入的来源和性质；支出分类科目分为反映政府支出的总量、结构与方向的功能分类科目和反映各项支出的用途的经济分类科目政府收支分类改革的重要意义进行政府收支分类改革，建立一套包括收入分类、支出功能分类和支出经济分类在内的、完整规范的政府收支分类体系：一是有利于全面、准确、清晰地反映市场经济条件下政府的收支活动，合理把握财政调控力度，进一步优化支出结构，提高财政运行效率；二是有利于继续深化部门预算、国库集中收付、政府采购等各项改革，增加预算透明度，强化财政监督，从源头上防止腐败；三是有利于建立与国际接轨的、高效实用的财政统计分析体系，不断推进国际合作与交流。（1）对政府收入进行统一分类，分为类、款、项、目四级。四级科目细化，以满足不同层次的管理需要。（2）建立支出功能分类体系，更加清晰地反映政府各项职能活动该类科目设类、款、项三级。新的支出功能分类科目能够清楚地反映政府支出的内容和方向，可有效地解决原支出“外行看不懂，内行说不清”的问题。（3）建立支出经济分类体系，全面、规范、明细地反映政府各项支出的具体用途。按照实用、简便的原则，该类科目设类、款两级。全面明细的支出分类是进行政府预算管理、部门财务管理以及政府统计分析的主要手段。收入分类主要反映政府收入的来源和性质。根据目前我国政府收入构成情况，结合国际通行的分类方法，将政府收入分为类、款、项、目四级。其中，类、款两级科目设置情况如下：如：一般预算收入-税收收入（类）-增值税（款）-国内增值税（项）-国有企业增值税（目）(1)税收收入。分设21款：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、关税、资源税等。(2)社会保险基金收入。分设6款：基本养老保险基金收入、失业保险基金收入、基本医疗保险基金收入、工伤保险基金收入、生育保险基金收入、其他社会保险基金收入。(3)非税收入。分设7款：政府性基金收入、专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源(资产)有偿使用收入、其他收入。(4)贷款转贷回收本金收入。分设4款：国内贷款回收本金收入、国外贷款回收本金收入、国内转贷回收本金收入、国外转贷回收本金收入。(5)债务收入。分设2款：国内债务收入、国外债务收入。(6)转移性收入。分设8款：返还性收入、一般性转移支付收入、专项转移支付收入、政府性基金转移收入、地震灾后恢复重建补助收入、调入资金、债券转贷收入、上年结余收入。支出功能分类主要反映政府