第九章外币会计 高级财务会计

第九章外币会计•第一节外币会计概述•第二节外币交易会计•第三节外币报表折算•第四节期汇合同会计第一节外币会计概述一、外币、外汇与记账本位币（一）外币：除本国货币以外的其他国家的货币。（二）外汇1.外汇的概念（1）国际货币基金组织：外汇是货币行政管理当局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债权。（2）我国：外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。（3）会计上：外汇是指记账本位币以外的其他货币。2.外汇的分类：P233（三）记账本位币1.概念：记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，是企业进行会计核算统一使用的记账货币。2.选择时需要考虑的因素：P234二、外币业务（一）含义：是指企业以记账本位币以外的其他货币进行的款项收付、往来结算等的经济业务。（二）类型：外币购销、外币投资、外币债权债务、外币借贷、外币兑换、外币报表折算等。三、外汇汇率（一）概念：汇率是指一个国家货币兑换为另一个国家货币的比率。（二）汇率的标价1.直接标价法：是以一定单位的外国货币来表示可兑换多少本国货币的金额作为计价标准的汇率。（应付标价法）2.间接标价法：是以一定单位的本国货币来表示可兑换多少外国货币的金额作为计价标准的汇率。（应收标价法）（三）汇率的分类1.市场汇率、法定（官方）汇率2.买入汇率、卖出汇率、中间汇率3.即期汇率、远期汇率（升水、贴水）4.现行汇率、历史汇率、平均汇率5.记账汇率、账面汇率四、汇兑损益（一）含义：是指企业发生以记账本位币以外的货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务时，因交易发生日与款项结算日的汇率不同而产生的折算金额与账面金额之间的差额。（二）种类1.按业务：交易损益、折算损益2.按是否实现：已实现的、未实现的（三）汇兑损益的处理1.货币性项目2.非货币性项目：以历史成本计量的－－历史汇率以公允价值计量的－－公允价值变动3.外币投入资本项目4.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目第二节外币交易会计一、外币交易会计处理的基本方法（一）一笔交易观点（二）两笔交易观点二、外币业务的记账方法（一）外币统账制（二）外币分账制三、外币业务的会计处理（一）外币兑换业务的会计处理（二）外币借款业务的会计处理（三）外币购销业务的会计处理（四）接受外币资本业务的会计处理（五）期末外币账户余额的调整－－汇兑损益的计算和核算第三节外币报表折算一、外币财务报表折算的目的（一）外币报表折算：是指为某种目的而将国外子公司或国外分支机构的、以外币表述的财务报表，转换成以另一种货币重新表述的财务报表，或者以另一种货币重新计量财务报表项目的过程和结果。（二）本质（两种观点）：1.翻译观：强调的是报告货币的转变。2.重新计量观：强调的是折算过程是对子公司财务状况、财务成果的重新计量。（三）外币报表折算的目的1.编制合并报表的需要2.提供国际分支机构业务信息的需要3.进行国际融资的需要二、外币财务报表折算的基本方法（一）外币报表折算涉及的主要会计问题1.折算汇率的选择2.折算差额的处理：当期损益（利润表）递延（资产负债表）（二）外币报表折算方法1.种类：单一汇率法、多种汇率法2.折算方法（1）现行汇率法资产负债表项目：资产、负债项目——现行汇率实收资本（股本）项目——历史汇率未分配利润项目——利润表折算后金额利润表项目：收入、费用项目——加权平均汇率利润分配——期末汇率（2）流动与非流动项目法资产负债表项目：流动性项目——现行汇率非流动项目——历史汇率未分配利润项目——利润表折算后金额利润表项目：折旧、摊销费用项目——历史汇率其他项目——平均汇率利润分配——期末汇率（3）货币性与非货币性项目法资产负债表项目：货币性项目——现行汇率非货币性项目——历史汇率未分配利润项目——利润表折算后金额利润表项目：折旧、摊销、销售成本——历史汇率其他项目——平均汇率利润分配——期末汇率（4）时态法资产负债表项目：货币性项目：现行汇率非货币性项目：按历史成本计价的———历史汇率按现行成本计价的———现行汇率未分配利润项目——利润表折算后金额利润表项目：折旧、摊销、销售成本——历史汇率其他项目——平均汇率利润分配——期末汇率项目现行汇率法流动与非流动项目法货币与非货币项目法时态法应收账款CCCC存货按成本按市价CCCCHHHC投资按成本按市价CCHHHHHC固定资产CHHH无形资产CHHC应付账款CCCC长期负债CHCC普通股HHHH留存收益****我国外币会计报表的折算方法资产负债表项目：所有资产、负债类项目:采用资产负债表日的即期汇率折算为记账本位币；所有者权益类项目:除“未分配利润”项目外，均采用发生时的即期汇率折算为记账本位币。利润表和利润分配表项目：收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可采用按系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示三、外币报表折算损益的会计处理(一)将折算损益全部作为当期损益处理即将本期发生的折算损益以单独的项目列示于利润表中。(二)将折算损益全部作为递延处理即将报表折算损益以单独的项目列示于资产负债表的股东权益内，作为累计递延项目或作为调整项目。(三)根据折算的目的确定递延或计入当期损益第四节期汇合同会计一、期汇合同的概述（一）期汇合同的概念1.期汇合同2.升水与贴水（二）期汇合同的分类1.对外币交易套期保值2.对外币约定套期保值3.对国外分支机构的净资产套期保值4.远期外汇投机套期保值：是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。二、期汇合同的会计处理（一）已发生的外币债权、债务的套期保值（二）外币约定付款的套期保值（三）对企业外币投资净值的套期保值（四）利用期汇合同进行的投机例1.中国某公司于2007年12月1日向美国某厂商赊购商品一批，价值50万美元。约定于2008年1月31日以美元清偿债务。为避免外汇风险，该公司在12月1日债务成立的同时，同银行签订远期外汇买入合同，期限60天、金额50万美元。有关的外汇汇率如下：现汇汇率：12月1日US$1＝RMB¥8.2012月31日US$1＝RMB¥8.251月31日US$1＝RMB¥8.30合同汇率：US$1＝RMB¥8.35要求：做出2007年12月1日到2008年1月31日有关的会计分录。