第二章 会计要素和会计科目

基础会计学张会新2-1第二章会计要素和会计科目第一节会计要素第二节会计等式第三节会计科目和账户第四节记账方法基础会计学张会新2-2第一节会计要素所有者权益资产负债收入费用利润资产=负债+所有者权益收入–费用=利润资产=负债+所有者权益+(收入-费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入基础会计学张会新2-3一、对工业企业资金运动的考察◆三个阶段：投入、使用与退出◆三个过程：供应、生产与销售工资等费用重新投入生产周转基础会计学张会新2-4工业企业会计对象的具体内容运动状况：三个阶段、三个过程资金存在或运用形态从债权人处借入资金由投资者投入的资金资金在使用中的耗费资金在销售中的收回一定会计期间内的经营成果基础会计学张会新2-5二、会计要素●对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。●是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。基础会计学张会新2-6A是由以往事项导致的现实权利B必须为一定的会计主体所拥有或控制C预期能为企业带来未来的经济利益资产1、资产定义：由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。基础会计学张会新2-7构成内容：企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产。长期股权投资固定资产流动资产无形资产其他资产资产以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！基础会计学张会新2-8●概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期——一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。变现——转变为货币资金。基础会计学张会新2-9●内容：流动资产主要包括：等等库存现金银行存款半成品、在产品基础会计学张会新2-10●概念：是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。●内容：包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。基础会计学张会新2-11A是由以往事项所导致的现实义务负债B将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还C清偿负债会导致经济利益流出企业2、负债定义:由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。基础会计学张会新2-12构成内容：按其流动性可分为：流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）两种。按偿付的方式可分为货币性质负债和非货币性质负债两类流动负债长期负债负债短期借款应付账款应付及预收账款预收款项预提费用应交税金等长期借款应付债券长期应付款非流动负债基础会计学张会新2-133、所有者权益定义:也称股东权益，是指资产扣除负债后的剩余权益。它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。其实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的“本钱”。所有者权益A投资者对企业净资产的所有权所有者权益=资产-负债B投资者有权按投资比例分享企业利润等C投资者有法定的管理企业的权利净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成所有者权益A投资者对企业净资产的所有权所有者权益=资产-负债B投资者有权按投资比例分享企业利润等C投资者有法定的管理企业的权利净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成基础会计学张会新2-14内容:包括投入资本、利得与损失和留存收益等。实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者权益投入资本留存收益利得与损失基础会计学张会新2-15所有者权益与负债的区别▲是否需要偿还的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。▲享有权益内容的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。▲清算时求偿权的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。基础会计学张会新2-16收入B可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之A从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生C增加利润，因而最终能导致所有者权益增加D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等4、收入定义:是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。基础会计学张会新2-17内容：广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益和营业外收入等；狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其他业务收入和投资收益。基础会计学张会新2-18费用C会导致所有者权益减少，但与向使用者分配利润无关A企业在日常活动中发生的B会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之5、费用定义:是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。基础会计学张会新2-19构成内容：广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用。基础会计学张会新2-20A企业在一定会计期间的经营成果(收入－费用＋利得－损失)利润B会增加企业的资产C为投资者所有，增加所有者权益6、利润定义:指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。基础会计学张会新2-21构成内容：企业的利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。以上两部分之和称为企业的利润总额。从利润总额中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润。基础会计学张会新2-22第二节会计等式一、会计等式的含义及种类•1、含义：也称会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。•2、基本会计等式（反映财务状况）:资产=负债+所有者权益所有者权益基础会计学张会新2-23编制资产负债表的基础对基本会计等式的理解:第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道基础会计学张会新2-243、动态会计等式（反映经营成果）:收入-费用=利润费用利润收入编制利润表的基础基础会计学张会新2-25理解:第一，利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。第二,利润会随着收入的增减成正方向变化；第三,利润会随着费用的增减成反方向变化。费用利润收入基础会计学张会新2-263、扩展(综合)会计等式资产+费用=负债+所有者权益+收入资产=负债+所有者权益+(收入-费用）基础会计学张会新2-27扩展会计等式的由来：A.将两个等式合并:[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]B.由于“利润”可增加“所有者权益”，变化为:资产=负债+所有者权益+利润或:资产=负债+所有者权益+（收入-费用）C.将上面B中的公式移项即成:资产+费用=负债+所有者权益+收入基础会计学张会新2-28扩展会计等式的理解：第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道；基础会计学张会新2-29第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。负债资产所有者权益当收入大于费用时增加的利润收入(增加资产)与费用(减少资产)二者之差基础会计学张会新2-30二、经济业务对会计等式的影响1、工业企业里的经济业务归纳为四种类型：资产和负债及所有者权益同增，资产和负债及所有者权益总计增加；资产和负债及所有者权益同减，资产和负债及所有者权益总计减少；资产一增一减，资产和负债及所有者权益总计不变；负债及所有者权益一增一减，资产和负债及所有者权益总计不变。基础会计学张会新2-31也可以扩展为九种类型：增加减少基础会计学张会新2-322、经济业务对会计等式影响规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。基础会计学张会新2-33分析结论：（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。基础会计学张会新2-343、例题假定某公司，2010年4月初，资产、负债和所有者权益的状况如图表2-1。表2-1资产负债表2010年4月1日资产金额负债及所有者权益金额固定资产原材料库存现金银行存款应收账款120005000500100004500应付票据长期借款应付账款实收资本20015000500011800合计32000合计32000基础会计学张会新2-35（1）10日，其他单位投资转入新设备一台，价值5000元。增加：固定资产5000增加：实收资本5000资产金额负债及所有者权益金额固定资产(+5000)原材料库存现金银行存款应收账款170005000500100004500应付票据长期借款应付账款实收资本(+5000)20015000500016800合计37000合计37000表2-2资产负债表20010年4月10日基础会计学张会新2-36（2）12日，企业用银行存款归还应付款4000元。减少：应付账款4000减少：银行存款4000表2-3资产负债表2010年4月12日资产金额负债及所有者权益金额固定资产原材料库存现金银行存款（-4000）应收账款17000500050060004500应付票据长期借款应付账款（-4000）实收资本20015000100016800合计33000合计33000基础会计学张会新2-37（3）18日，企业收到外单位前欠的货款500元，存入银行。增加：银行存款500减少：应收账款500表2-4资产负债表2010年4月18日资产金额负债及所有者权益金额固定资产原材料库存现金银行存款（+500）应收账款（-500）17000500050065004000应付票据长期借款应付账款实收资本20015000100016800合计33000合计33000基础会计学张会新2-38（4）20日，企业向银行借入生产周转短期借款1000元，直接归还前未付清的应付账款。减少：应付账款1000增加：短期借款1000表2-5资产负债表2010年4月20日资产金额负债及所有者权益金额固定资产原材料库存现金银行存款应收账款17000500050060004000应付票据长期借款应付账款（-1000）短期借款（+1000）实收资本200150000100016800合计33000合计33000基础会计学张会新2-39第三节会计科目和账户一、会计科目会计科目是对会计核算对象按不同的经济内容和管理要求进行科学分类的名称，是对会计要素进行分类所形成的具体项目。制造费用基础会计学张会新2-40会计科目有总分类科目（简称总账科目），也称（一级科目）和明细分类科目（简称明细科目）两种。总分类科目：是对会计对象按不同经济内容所作的总括分类，它是反映总括性核算指标的科目。如：“固定资产”、“材料”、“实收资本”、“应付账款”等。明细分类科目：是对总分类科目包含内容所作的进一步分类，它是反映核算指标详细、具体情况的科目。如“应付账款”总分类科目下按具体单位分设明细科目，具体反映应付哪个单位的货款。基础会计学张会新2-41会计科目按提供指标详细程度的分类总账科目（一级科目）明细分类科目二级科目（子目）明细科目（细目）生产成本××车间×产品×产品××车间×产品×产品其他应收款备用金×部门或个人按我国现行会计制度规定，总分类科目一般由财政部或企业主管部门统一制定，明细分类科目除会计制度规定设置的以外，各单位可根据实际需要自行设置。基础会计学张会新2-42二、账户1、含义账户是指按照会计科目设置并且有一定格式的记账实体。它由账户名称（即会计科目名称）和账户结构两部分组成。会计科目与账户是两个既有联系又有区别的概念。基础会计学张会新2-43账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经